О. С. Макаркина
Стандартный вычет НДФЛ по переходящим отпускным предоставляют в каждом месяце отдельно. При этом вычет в двойном размере при выплате отпускных организация предоставить не вправе. Об этом – письмо Минфина России от 11 мая 2012 г. № 03-04-06/8-134.
Зачастую отпуск сотрудника начинается в одном месяце, а заканчивается в следующем. В итоге работник получает отпускные только в одном месяце – до начала отдыха. Но они являются оплатой дней отпуска и в следующем месяце. Финансисты в указанном письме отметили, что это не основание для предоставления сотруднику сразу двух стандартных вычетов по НДФЛ при выплате денежных средств. Кроме того, при выплате зарплаты в следующем месяце вычет на содержание детей будет учтен налоговым агентом, с учетом ограничения, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ: до месяца, в котором доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 280 тыс. руб.
Например, если у сотрудника отпуск начинается 26 июня, а заканчивается 10 июля, то за июнь и июль стандартный вычет предоставляют по отдельности. То есть вычет за июль не добавляют к вычету за июнь, хотя в июне выдается часть оплаты за отдых в июле.
В том случае, если компания ошибочно предоставит сотруднику вычеты сразу за два месяца при выплате отпускных, это не приведет к доначислениям по НДФЛ. В следующем месяце компания вычеты сотруднику уже предоставлять не будет, а значит, это не приведет к недоплате. Учтите, что это касается именно тех вычетов при выплате отпускных, которые начислены в одном календарном году. То есть при ошибочном предоставлении вычетов за два месяца при выплате отпускных за декабрь и январь уже следующего года возникнет недоимка за декабрь, что приведет к претензиям инспекторов.
Следует отметить, что не так давно Президиум ВАС РФ принял постановление от 7 февраля 2012 г. № 11709/11, в котором судьи признали, что НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в день получения из банка денег на выплату отпускных или в день перечисления отпускных на счет сотрудника в банке. Следовательно, сотрудник вправе получить вычет как при выплате отпускных, так и при получении зарплаты за месяц.
Если предоставить вычет при выплате отпускных, не исключено, что после начисления зарплаты допустимый предел нарастающего дохода сотрудника в сумме 280 тыс. руб. по итогам месяца будет превышен. Поэтому безопаснее не предоставлять стандартные вычеты при выплате отпускных в середине месяца.
Стандартный вычет НДФЛ по переходящим отпускным предоставляют в каждом месяце отдельно. Это подчеркнул Минфин России в письме от 11 мая 2012 г. № 03-04-06/8-134. При таком алгоритме компания правильно рассчитает вычеты по НДФЛ и избежит претензий инспекторов.
Налоговый вычет предоставлен ошибочно
Предположим, что сотруднику ошибочно предоставили вычеты. Причина ошибки не важна — то ли однофамильцу зарегистрировали вычеты в программе, то ли впоследствии выяснилось, что документы-основания не соответствуют требованиям.
Однако отпуск успели начислить и выплатить, при выплате НДФЛ был исчислен с учетом вычетов. Перед расчетом зарплаты ошибку обнаружили, вычет сторнировали.
Вычет на первого ребенка с кодом 126 в сумме 1 400 руб. предоставлялся с начала года сотруднику С.С. Горбункову. Вычет был учтен и при расчете отпуска с 10.07.2017 по 23.07.2017 (рис. 1). НДФЛ в сумме 1 512 руб. был исчислен с учетом этого вычета. Отпускные были выплачены 07.07.2017. НДФЛ был перечислен в день выплаты отпускных.*
Примечание:
* Напомним, что c 01.01.2016 согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ суммы исчисленного и удержанного налога с дохода в виде отпускных могут перечисляться раз в месяц — не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Рис. 1. Документ «Отпуск»
Перед расчетом зарплаты за июль 31.07.2017 вычет, зарегистрированный ошибочно, в программе был удален. При начислении зарплаты (рис. 2) все примененные ранее вычеты сторнируются, и налог перерасчитывается.
Обратите внимание, что весь перерасчет происходит текущим месяцем, следовательно, отчет 6-НДФЛ за предыдущие периоды не требует корректировок. В Разделе 2 отчета 6-НДФЛ за 9 месяцев формируются блоки (рис. 3), демонстрирующие перерасчет налога и необходимость доперечислить суммы НДФЛ.
Рис. 3. Фрагмент Раздела 2 отчета 6-НДФЛ за 9 месяцев
Информация об отпуске в отчете 6-НДФЛ формируется двумя блоками с датой получения дохода (строка 100) 07.07.2017:
- в первом блоке отражается сумма налога (строка 140) по результатам расчета отпуска с применением вычетов — 1 512 руб., — подлежащая перечислению в период между датами, обозначенными в строках 110-120 соответствующего блока (07.07.2017 — 31.07.2017);
- во втором блоке — сумма дохода (строка 130) равна 0, но строка 140 отображает сумму налога — 182 руб., — которую необходимо перечислить в результате перерасчета. Срок доперечисления указан в строках 110-120 (с 03.08.2017 по 04.08.2017).
Из Примера 1 видно, что отражая в программе события своевременно и последовательно, пользователь формирует корректные сведения об удержании налога.
Вычет не предоставлен — превышение расчетной базы
Сотруднику предоставлен налоговый вычет с кодом 126 на первого ребенка. Отпуск начинается с 01.07.2017 и выплачивается в соответствии с требованиями части 9 статьи 136 ТК РФ не позднее, чем за три дня до его начала, т. е. еще в июне. Сумма начисленных отпускных — 40 000 руб.
Может сложиться такая ситуация, что расчетная база НДФЛ после выполнения всех начислений июня составляет 320 000 руб. — т. е. не превышает 350 000 руб. И в соответствии со статьей 218 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) положенные сотруднику вычеты должны быть предоставлены. Но если к этой расчетной базе прибавить июльские отпускные в размере 40 000 руб., то расчетная база превысит 350 000 руб. Вычеты не полагаются начиная с того месяца, в котором достигнута сумма налогооблагаемого дохода 350 000 руб. То есть уже в июне вычеты предоставить будет неправомерно.
Новости о налогах, бухучете и 1С — оперативно в вашем телефоне!
Напомним, что удержать налог следует одновременно с перечислением сотруднику дохода. А чтобы удержать налог, необходимо исчислить налоговую базу. Именно в этот момент НК РФ и предусматривает предоставление вычетов (п. 1 ст. 218 НК РФ). Таким образом, если деньги на отпуск, который состоится в июле, сотрудник получит в июне, то они будут учитываться при расчете налоговой базы июня. Если отпускные будут перечислены в июле, то, соответственно, отпускные не окажут влияния на июньские вычеты. Причем в предложенном Примере возможна разная комбинация событий:
2. Сумма отпускных следующего месяца сразу же увеличила расчетную базу сверх предела, и вычеты не были предоставлены.
Единственная возможность сохранить вычеты на июнь месяц, не нарушая Налогового Кодекса — это выплатить отпускные в июле. Чтобы при этом не нарушить Трудовой Кодекс — отпуск должен начинаться не ранее 4 июля.
Разобраться с особенностями применения вычетов при расчете отпуска помогает расшифровка, которая открывается иконкой Подробнее о расчете НДФЛ (см. рис. 4) на закладке Основной отпуск документа Отпуск.
Рис. 4. Подробная расшифровка расчета НДФЛ
Двойной вычет в отпуске
Отпуск предоставляется на период с 07.07.2017 по 20.08.2017. Дата выплаты отпускных назначена на 01.08.2017 (см. рис. 5). При исчислении НДФЛ вычет с кодом 126 учтен дважды.
Рис. 5. Приказ на отпуск в июле, выплачиваемый в августе
Сотруднику с начала года положен вычет на первого ребенка с кодом 126 в сумме 1 400 руб. Вычет предоставляется ежемесячно, пока сумма дохода, облагаемого НДФЛ, не превысит 350 000 руб.
В соответствии с условием Примера, в тот момент, когда в июле рассчитывался налог на сумму отпускных августа, никаких других начислений в июле еще не производилось.
В это время еще не известно, будут ли у сотрудника какие-либо другие начисления. Соответственно, вычеты применяются по отношению к тому доходу, о котором есть информация. Это и есть отпускные. Но выплатить отпускные работодатель намерен 01.08.2017. Напомним, что вычеты применяются при исчислении налоговой базы. Налоговая база должна быть рассчитана на день перечисления денег сотруднику, т. е. на 01.08.2017. Следовательно, августовский вычет также применяется.
Сформированный отчет Регистр налогового учета по НДФЛ (см. рис. 6) наглядно демонстрирует, что в июле дохода не было, и поэтому вычеты применены к доходу, выплачиваемому в августе.
Если сотрудник в июле работал, то при расчете зарплаты за июль у него появится информация о доходе — его июльской зарплате. При расчете НДФЛ в документе Начисление зарплаты и взносов вычет уже применяться не будет, так как он оказался использован при исчислении отпуска. Вид отчета Регистр налогового учета по НДФЛ (см. рис. 7) при этом изменится: вычет в июле будет соотноситься с доходом июля.
Таким образом, если дата начисления отпуска — текущий месяц, а дата выплаты относится к следующему месяцу, то вычеты будут предоставлены и за текущий, и за последующий месяц в случае, если этим событиям не предшествовали другие начисления в этих двух месяцах. Это полностью соответствует законодательству и корректно отражается во всей отчетности. Но если пользователь для повышения прозрачности учета НДФЛ хочет избежать предоставления двойных вычетов при регистрации отпуска, ему достаточно не допускать регистрации отпуска в месяце, предшествующем месяцу выплаты отпускных.
Доходы работников облагаются НДФЛ — налогом на доходы физических лиц. Начислять его необходимо с заработной платы, вознаграждений, компенсаций и прочих выплат, например больничного или отпускных. Расскажем о том, как его рассчитать и когда уплатить.
Кратко об НДФЛ
Важно понимать, что уплачивается НДФЛ за счет средств работника, а не работодателя. Последний по отношению к нанятым лицам выступает налоговым агентом по НДФЛ. Это значит, что он должен рассчитать, удержать этот налог из доходов работника и перечислить его в бюджет.
Доходы физических лиц облагаются налогом по нескольким ставкам. К работодателям имеет отношение стандартная ставка 13% для работников, которые являются резидентами России, и 30% — для нерезидентов.
НДФЛ посвящена Глава 23 Налогового кодекса. При исчислении налоговой базы довольно много особенностей, которые зависят от вида дохода. Однако работодатели рассчитывают налог только с тех выплат, которые сами осуществляют в пользу налогоплательщика. Наиболее частыми видами выплат работникам является заработная плата, отпускные, премии, пособия по нетрудоспособности, материальная помощь. Ниже рассмотрим на примерах, как они облагаются НДФЛ.
Оплата труда
Допустим, заработная плата работника составляет 50 000 рублей. Он является резидентом России, поэтому применяется ставка НДФЛ 13%. Его сумма исчисляется так: 50 000 / 100 * 13 = 6 500 рублей.
Таким образом, ситуация с заработной платой и НДФЛ у этого работника такова:
- ему начисляется ЗП в размере 50 000 рублей;
- из этой суммы производится удержание НДФЛ в размере 6 500 рублей;
- на руки работник получает 43 500 рублей (50 00 — 6 500).
Ситуация меняется, если у сотрудника есть дети в возрасте до 18 лет. В таком случае он имеет право на стандартный вычет НДФЛ в сумме 1 400 рублей на каждого из детей. Вычет применяется к налоговой базе, то есть облагаться НДФЛ будет заработная плата, уменьшенная на сумм вычета. Например, если детей двое, налог будет рассчитываться следующим образом: (50 000 — 2 * 1 400) / 100 * 13 = 6 136 рублей.
В итоге получается следующее:
- работнику начисляется заработная плата в размере 50 000 рублей;
- сумма НДФЛ с учетом стандартного вычета составляет 6 136 рублей;
- на руки работник получает 43 864 рублей.
Перечисление в бюджет НДФЛ с доходов в виде заработной платы производится не позднее дня, следующего за ее выплатой.
Отпускные
Отпускные облагаются НДФЛ по стандартным ставкам — 13% и 30% (для нерезидентов).
Бывает, что работник увольняется до того, как успел сходить в отпуск. В этом случае ему выплачивается компенсация за неиспользованные дни отпуска. Эта компенсация также облагается НДФЛ.
Срок уплаты НДФЛ с отпускных или компенсации установлен иной, нежели для заработной платы. Сумму налога нужно перечислить в бюджет в том месяце, когда была произведена выплата. Крайний срок — последний день этого месяца.
Например, работник идет в отпуск 1 июля. По действующим нормам законодательства отпускные нужно выплатить не позднее, чем за 3 дня до отпуска. Соответственно, выплата будет произведена в июне. Значит, НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее 30 июня.
Рассмотрим расчет НДФЛ с отпускных на примере, данные для которого приведены в следующей таблице.
| Значение |
| 1 июля |
| 50 000 рублей |
| июль 2017 — июнь 2018 (12 месяцев) |
| 50 000 * 12 = 600 000 рублей |
| 28 |
| 13% |
Отпускные начисляются, исходя из среднедневного заработка и количества дней отпуска. Средний заработок для расчета отпускных исчисляется по формуле: Сумма выплат за расчетный период / 12 месяцев / 29,3 (среднее количество дней в месяце). В нашем примере среднедневной заработок составит: 600 000 / 12 / 29,3 = 1 706,48 рублей.
Подсчитаем отпускные: 1 706,48 * 28 = 47 781,44 рублей.
Рассчитаем сумму НДФЛ с отпускных: 47 781,44 / 100 * 13 = 6 211,59 рублей.
На руки сотрудник перед отпуском получит: 47 781,44 — 6 211,59 = 41 569,85 рублей.
Материальная помощь, премии, иные выплаты
Начнем с премий. Каких-либо преференции в части обложения премий налогом на доходы не предусмотрено. В их отношении действует стандартная ставка 13%. Если премия входит в состав оплаты труда (то есть ЗП = Оклад + Премия), то НДФЛ с этой выплаты уже есть в составе налога, исчисленного с заработной платы. Если премия выплачивается отдельно от ЗП, например, к юбилею или по итогам работы за год, то включается в доход работника на дату получения. В таком случае рассчитать и удержать НДФЛ работодатель должен в тот день, когда выдает премию работнику, а перечислить его в бюджет — не позднее следующего дня.
Что касается материальной помощи, то она не облагается НДФЛ в сумме до 4 000 рублей в год. Все, что выше этой суммы, облагается налогом по ставке 13%. Кроме того, не облагаются НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, выданные работнику в особых случаях. Например, для оплаты лечения, в связи со смертью члена семьи, в связи с рождением ребенка и другие. Эти суммы полностью исключаются из базы при расчете НДФЛ.
Пособие по временной нетрудоспособности включается в доход работника, который подлежит обложению налогом. Удержать НДФЛ с больничного необходимо непосредственно при его выплате, а перечислить в бюджет — не позднее последнего дня того месяца, в котором было выплачено это пособие.
Загрузка...