Облагается ли ндс упущенная выгода

Сообщаю Вам следующее:

Упущенная выгода НДС не облагается.

Подборка документов из Систем КонсультантПлюс:

Документ 1.

Вопрос: Увеличивается ли налоговая база по НДС на сумму возмещения упущенной выгоды?

Ответ: Суммы, полученные в счет возмещения упущенной выгоды, НДС не облагаются.

Упущенная выгода НДС не облагается.
… упущенная выгода относится гражданским законодательством к убыткам, которые налоговым законодательством не рассматриваются в качестве объекта обложения НДС, независимо от того, что компенсация такого рода убытков связана с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Документ 2.

1.3. Увеличивается ли налоговая база по НДС на сумму возмещения упущенной выгоды (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Данная норма не разъясняет, включаются ли суммы возмещения упущенной выгоды в налоговую базу по НДС.

Официальной позиции нет.

Документ 3.

Облагается ли НДС возмещение убытков

С сумм возмещения убытков в виде реального ущерба НДС платить не нужно. Налогом облагаются только суммы, которые связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг). При возмещении ущерба нет реализации и эти суммы с ней не связаны, поэтому они в налоговую базу не включаются.

Услуга оказывается в соответствии с регламентом услуги Линия Консультаций. Рекомендуем заранее с ним ознакомиться.

Ответ подготовил эксперт Линии консультаций

Налогообложение НДС упущенной выгоды при временном занятии земельных участков собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков.

Согласно п.1 ст.143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС.
В соответствии с п.1 ст.146 Кодекса реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, являются объектом налогообложения по НДС.

При этом п.1 ст.39 Кодекса предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Статьей 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) установлено, что защита гражданских прав осуществляется в том числе путем возмещения убытков.

Согласно п.1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных его убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

При этом п.2 вышеуказанной статьи ГК РФ предусмотрено, что под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которое это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 № 262 утверждены Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц (далее — Правила).
Пунктами 7 и 9 Правил определено, что при определении размера убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков временным занятием земельных участков, учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также расходы, связанные с временным занятием земельных участков, и затраты на проведение работ по восстановлению качества земель.
Таким образом, суммы денежных средств, полученные налогоплательщиком в возмещение упущенной выгоды, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, в связи с чем не являются объектом обложения НДС.

Суды в большинстве случаев также приходят к выводу о том, что компенсация упущенной выгоды не подлежит обложению НДС. Так в Постановлении ФАС Московского округа от 31.01.2011 № КА-А40/17003-10 указано, что упущенная выгода как элемент убытков хозяйствующего субъекта (п.2 ст.15 ГК РФ) не рассматривается в качестве объекта налогообложения по НДС, несмотря на то, что компенсация такого рода убытков связана с производственной деятельностью.
ФАС Московского округа в Постановлении от 25.03.2011 № КА-А40/18198-10-2 указал, что ст.146 Кодекса не содержит никаких оснований, позволяющих расценивать понесенные организацией убытки в виде упущенной выгоды в качестве объекта налогообложения НДС.

Консультант отдела налогообложения
Мирова Наталья

Вопрос: Подлежит ли обложению НДС сумма компенсационной выплаты, полученная организацией в связи с возмещением упущенной выгоды?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ под упущенной выгодой подразумеваются полученные лицом вследствие нарушения его прав убытки в виде неполученных доходов, которые могли бы быть этим лицом получены при обычных условиях гражданского оборота, т.е. если бы право не было нарушено.
Таким образом, возмещение упущенной выгоды представляет собой возмещение убытков.
Объектом налогообложения по НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При этом реализацией товаров (работ, услуг) согласно п. 1 ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Возмещение упущенной выгоды представляет собой возмещение убытков и, соответственно, не отвечает понятию «реализация товаров (работ, услуг)». Следовательно, суммы, полученные организацией в связи с возмещением упущенной выгоды, не подлежат обложению НДС.
На практике вопрос об обложении НДС суммы компенсации упущенной выгоды чаще всего возникает при получении организацией указанной суммы компенсации в связи с изъятием у нее объектов недвижимости, в частности, земельных участков.
Суды в большинстве случаев приходят к выводу о том, что компенсация упущенной выгоды не подлежит обложению НДС. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 22.07.2008 N КА-А40/5576-08-2 по делу N А40-30086/07-76-117 указано, что упущенная выгода как элемент убытков хозяйствующего субъекта не рассматривается в законодательстве в качестве объекта налогообложения по НДС независимо от того, что компенсация такого рода убытков связана с производственной деятельностью заявителя.
В Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 27.03.2006 N Ф08-1088/2006-475А, ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2007 N А17-1618/5-2006, ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 N А56-47462/03 также указывается на то, что сумма компенсации упущенной выгоды не является оплатой, полученной в результате реализации товара (работы, услуги или имущественного права), а следовательно, не подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДС.
Позиции Минфина России и налоговых органов по вопросу налогообложения НДС суммы возмещения упущенной выгоды неоднозначны.
УФНС России по г. Москве (Письмо от 09.04.2007 N 19-11/31917) указывает, что компенсация упущенной выгоды, полученная организацией в связи с изъятием недвижимого имущества (земли, здания), нельзя расценивать как средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг), а также как средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим указанные денежные средства не подлежат обложению НДС.
При этом следует отметить, что налоговые органы и ранее придерживались данной позиции (Письмо УМНС России по г. Москве от 03.07.2003 N 24-11/36179).
Однако Минфин России по вопросу обложения НДС суммы компенсации, полученной организацией в связи с изъятием земельного участка, придерживается иной позиции. В частности, в Письме от 30.03.2007 N 03-07-11/90 Минфин России указал, что указанные суммы компенсации подлежат обложению НДС в общем порядке.
В пользу правомерности выводов Минфина России по вопросу обложения НДС сумм компенсационных выплат, полученных организацией в связи с изъятием земельного участка, служит и то, что изъятие земельного участка у собственника для государственных или муниципальных нужд осуществляется путем выкупа (ст. ст. 279 — 281 ГК РФ). Таким образом, при изъятии земельного участка у собственника для государственных или муниципальных нужд фактически происходит реализация земельного участка. А поскольку выкупная цена, согласно ст. 281 ГК РФ, включает сумму компенсации упущенной выгоды, денежные средства, полученные организацией в связи с изъятием земельного участка для государственных и муниципальных нужд, подлежат обложению НДС.
При этом хотелось бы обратить внимание на Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/4/15, согласно которому средства, полученные организациями в качестве платы за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, рассматриваются для целей налогообложения прибыли как внереализационные доходы. Аналогичная позиция высказывалась и ранее (Письмо Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/85).
Таким образом, согласно Письму Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/4/15 компенсация упущенной выгоды в целях налогообложения прибыли не относится к доходам от реализации товаров (работ, услуг). Иными словами, Минфин России допускает двоякое толкование понятия термина «реализация товаров (работ, услуг)» в целях обложения НДС и налогом на прибыль.
Учитывая вышеизложенное, а также сложившуюся арбитражную практику, считаем, что сумма компенсации упущенной выгоды, выплачиваемая как отдельно, так и в составе суммы выкупа за изымаемое имущество, в случае изъятия у организации объектов недвижимости не является в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС и, соответственно, не подлежит налогообложению.
К.В.Анатолити
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
01.12.2008