Порядок заполнения 6-НДФЛ
при выдаче займа сотруднику организации
Если организация выдала заем физическому лицу и ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, она является налоговым агентом по доходу в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах за пользование займом (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Соответственно, организация обязана начислить НДФЛ с материальной выгоды, удержать его из дохода заемщика и перечислить в бюджет. Исключение сделано только для случаев, когда физическому лицу выдан целевой заем на приобретение или строительство жилья.
С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).
Доход в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Формула для расчета материальной выгоды от экономии на процентах для целей НДФЛ при займе в рублях выглядит следующим образом:
,
МВ — материальная выгода (руб.);
СЗ — сумма займа (руб.);
— ставка рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца (в процентах годовых);
— годовая процентная ставка по договору (при беспроцентном займе равна «0») (в процентах годовых);
— количество календарных дней в периоде начисления процентов;
— количество дней в календарном году (365 или 366)
Исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом должна быть удержана из первой следующей денежной выплаты физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). Организация-работодатель может это сделать при выплате заработной платы: удержание начисленной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды будет производиться налоговым агентом при фактической выплате заработной платы, но в размере, не превышающем 50% суммы выплаты.
Если по договору займа сумма займа погашается частично путем удержания из зарплаты, частично возвращаются в кассу предприятия, то делаются проводки:
Выданы из кассы, перечислены работнику денежные средства по договору займа
73, субсчет «Предоставленные займы»
Возврат в кассу предприятия
73, субсчет «Предоставленные займы»
Начислен и удержан НДФЛ
Удержано из зарплаты
73, субсчет «Предоставленные займы»
Начислен и удержан НДФЛ с материальной выгоды
Перечислена зарплата на карточку сотруднику
Материальная выгода считается на дату частичного возврата займа в кассу и на конец каждого месяца
Материальная выгода с 1 по 14 ноября
МВ1= 700000 х 10% х 2/3 :365 х 13 = 1662,1руб.
Материальная выгода с 15 по 30 ноября
МВ1= 650000 х 10% х 2/3 :365 х 16 = 1899,54 руб.
Итого материальная выгода за ноябрь 3561,64 руб.
НДФЛ с материальной выгоды
3561,64 руб. х35% = 1247 руб.
Порядок заполнения 6-НДФЛ
Раздел 1
Доход в виде заработной платы облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговая ставка в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется отдельно по каждой ставке налога (п. 3.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме»(далее — Порядок).
Раздел 2
В Письме ФНС России от 27.04.2016 N БС-4-11/7663 указано, что строки 100 — 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются без разбивки по налоговым ставкам, примененным к фактически полученным физическими лицами доходам.
В Письмах ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@ разъясняется, что строка 100 «Дата фактического получения дохода» разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ, строка 110 «Дата удержания налога» разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 «Срок перечисления налога» разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Согласно п. 4.2 Порядка если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 — 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
В таблице приведены наиболее часто встречающиеся виды доходов и даты, на которые эти доходы считаются полученными физлицом.
День, когда физлицо получило доход
Зарплата
Последний день месяца, за который она начислена (Пункт 2 ст. 223 НК РФ ). Даже если последний день выпадает на выходной/праздничный день, дата получения дохода на рабочий день не переносится.
Все увольнительные выплаты
Последний день работы, за который работнику был начислен доход ((Пункт 2 ст. 223 НК РФ ), так как, когда работник увольняется, в последний день работы с ним производится окончательный расчет и ему выплачиваются все причитающиеся суммы, в частности зарплата за отработанное время, компенсация за неиспользованный отпуск (Статьи 84.1, 140 ТК РФ )
Другие денежные доходы: больничные, отпускные, материальная помощь, разовые премии (к юбилею сотрудника, к Новому году, ко дню рождения фирмы)
День их выплаты работникам (выдачи из кассы, перечисления на банковский счет) (Подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ ).
Доходы в натуральной форме, в частности подарки, призы, выигрыши
День их передачи физлицам (Подпункт 2 п. 1 ст. 223 НК РФ )
Материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств
Последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем (в том числе и беспроцентный) (Подпункт 7 п. 1 ст. 223 НК РФ
Сверхнормативные суточные (свыше 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ либо свыше 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей) (Пункт 3 ст. 217 НК РФ )
Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке (Подпункт 6 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-04-06/2002)
В силу абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Следовательно, НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по займу, удерживается при выплате работнику заработной платы.
На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В рассматриваемом случае даты получения доходов в виде оплаты труда и материальной выгоды, а также даты удержания и перечисления НДФЛ с указанных доходов совпадают.
Следовательно, учитывая разъяснения ФНС России, в данном случае в отношении доходов в виде оплаты труда и материальной выгоды заполняется один общий блок строк 100 — 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ.
В нашем примере разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется следующим образом:
по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 30.11.2016;
по строке 110 «Дата удержания налога» — 05.12.2016;
по строке 120 «Срок перечисления налога» — 06.12.2016;
по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» – 43680,36 руб. (40000 руб.+3561,64 руб.);
по строке 140 «Сумма удержанного налога» – 6447 руб. (5200 руб. + 1247руб.).
procenty_po_zaymu_v_6-ndfl.jpg
Компании и предприниматели нередко нуждаются в дополнительных денежных средствах – для развития бизнеса, срочного погашения задолженностей и т.п. Источником таких средств могут стать не только банки или иные компании, но и граждане. Например, фирма может занять деньги у своего учредителя, руководителя, или иного лица, даже не работающего в этой организации, заключив с ним договор займа. Как правило, такие договоры предусматривают уплату процентов займодавцу. Проценты, выплаченные по договору займа, считаются доходом физлица, с которого удерживается подоходный налог. Как отразить проценты в Расчете 6-НДФЛ, разберемся в нашей статье.
Проценты по договору займа: 6-НДФЛ
Компания или ИП, получившие займ от физлица, и выплачивающие ему проценты, признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами по НДФЛ (ст. 226 НК РФ; письмо ФНС от 26.05.2017 № БС-4-11/9974). Это значит, что заемщик обязан рассчитать налог с суммы процентов, удержать его при выплате дохода и перечислить в бюджет.
По окончании года агент представляет в ИФНС по физлицу-займодавцу справку 2-НДФЛ, а в течение года включает его доход и налог в Расчет 6-НДФЛ. Займы оформляются договором, условия которого устанавливают, в том числе, периодичность уплаты процентов заемщиком. Стороны могут установить любой период уплаты – ежемесячно, еженедельно, поквартально и т.д. При отсутствии такого условия в договоре, проценты выплачиваются ежемесячно, пока займ не будет возвращен (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Проценты могут выплачиваться в денежной или натуральной форме. При выплате деньгами датой фактического получения дохода, отражаемой по строке 100 формы 6-НДФЛ, признается день перечисления процентов на счет займодавца или их выплаты наличными. Если, согласно договору, проценты выдаются в натуральной форме (продукцией, товарами и т.п.), такой датой считается день передачи имущества займодавцу (пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
НДФЛ исчисляется заемщиком на дату фактического получения дохода в виде процентов, т.е., на день их выплаты займодавцу (п. 3 ст. 226 НК РФ). Дата удержания налога с процентов, указываемая в строке 110 Расчета – день фактической выплаты дохода заемщиком физлицу (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Доходы физлиц в виде процентов по договорам займа облагаются НДФЛ по ставкам (ст. 224 НК РФ):
13%, если займодавец является налоговым резидентом;
30%, если займодавец – нерезидент.
Срок уплаты в бюджет НДФЛ с процентов по займу (строка 120 Расчета) – не позже следующего рабочего дня после выплаты процентов физлицу. Если проценты выплачены в натуральной форме, налог перечисляется не позднее следующего рабочего дня после удержания НДФЛ из денежного дохода физлица (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В течение срока действия договора Ивлеву были выплачены проценты по займу и удержан налог в сумме:
За февраль: 3835,62 руб. (500 000 х 10% / 365 дн. х 28 дн.)
Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на editor@garant.ru. Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.
Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Как заполняется форма 6-НДФЛ, если сотрудник взял в компании беспроцентный заем?
Приведены разъяснения ФНС России по заполнению налоговым агентом формы 6-НДФЛ. Так, раздел 1 расчета по указанной форме заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В разделе 2 за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние 3 месяца этого периода.
Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, является последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем.
В расчете по форме 6-НДФЛ данная операция должна быть отражена в разделе 1 с представления расчета за полугодие 2016 г.
В разделе 2 указывается последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем (например, 30.06.2016) и соответствующий суммовой показатель.
Если налоговый агент не отразил такие сведения, он обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.
Загрузка...