Налогвоая база по НДФЛ представляет собой все дохлды налогооплательщика полученные:
в денежной форме
в натуральной форме
доходы в виде материальной выгоды
Если из дохода налогооплательщика по его распоряжению , по решению суда или иных органов производится какие либо удержания то они не уменьшают налоговую базу
Налоговая база опрделяется отдельно по каждому виду дохода в отношении которых установленны различные налоговые ставки.
13% — общая ставка НДФЛ
Для доходов в отношение которых предусмотрена налоговая ставка 13% налоговая база представляет собой – денежное выражение дохода уменьшенное на сумму налоговых вычетов
НБ13%= ∑Д – НВ(налоговые вычеты)
Для доходов в отношение которых предусмотрены иные налоговые ставки налоговая база будет определятся как денежное выражение дохода и налоговые вычеты (социальные, имущественные, профессиональные, стандартные) не применяются
НК РФ выделяет особенности определения налоговой базы в ряде случаев а именно:
При получения доходов в натуральной форме (ст. 211)
При получение доходов в виде материальной выгоды ( ст. 212)
По договорам страхования ( в том числе обязательного пенсионного страхования) (ст.213-213.1)
В отношение дохода от долевого участия в организации (ст.214)
По операциями с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст.214.1)
При получение дохода в виде % по вкладам в банки (ст.214.2)
По операциям займа и ценными бумагами (ст.214.4)
Рссмотрим особенности определения НБ в некоторых из этих случаев:
При получение доходов в натуральной форме (ст.211). При получение дохода в натуральной формев виде товаров , работ, услуг , иного имущества НБ определяется как рыночная стоимость этих товаров , услуг, работ, иного имущества. При этом стоимость таких товаров, работ , услуг включается сумма НДС и акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщика стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
К доходам в натуральной форме относится:
Оплата (полностью или частично) организациями или индивидальными предпрнимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав ( в том числе комунальных услуг, питание, отдыха , обучения за налогоплательщика)
Полученные налогоплательщиком товары, выпоненые в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Оплата труда в натуральной форме
При получение доходов в виде материальной выгоды (ст.212)
ВИД МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ
Материальная выгода полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами полученными от организации или индивидуальных предпринимателей. (Ситуация когда мы являемся сотрудникоми предприятия и нам наша организация или индивидуальный предприниматель предоставляет определенную сумму денежных средств под в долг под проценты и этот процент меньше процента банка) Материальной выгодой не является:
Материальная выгода полученная от банка находящийся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение без процентного периода установленного в договоре о предоставление банковской карты (Ситуация когда распространяются кредитные карты к примеру от 30 до 50 дней или 3 месяця являются без процентным периодом по этим картам).
Сумма материальной выгоды полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами предоставленными на новое строительтво либо преобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) земельных участков предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участках на которых расположены преобретаемы жилые дома или доли в них.
Материальная выгода полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами предоставленных банками находящихся на территории РФ в целях рефенансирования займов (кредита) полученных на новое строительство либо для преобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) земельных участков предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участках на которых расположены преобретаемы жилые дома или доли в них.
Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами выражеными в рублях исходя из 2/3 действующей ставки рефенансирования установленной ЦБ (8,25%) на дату фактического получения налогоплательщиком дохода над суммой прцента исчисленной исходя из условий договора.
Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) срествами выраженными в иностранной валюте исчисленной исходя их 9% годовых над суммой процентов исчесленной исходя изусловий договора.
Определение НБ при получение дохода в виде материальной выгоды полученной от экономиии на процентах при получение заемных (кредитных) средств, исчисления , удержания и перечисление налога – осуществляется налоговыми агентами. ( Ситуация когданаш работодатель сам будет исчислять, удерживать сумму налога который был получен в виде материальной выгоды.).
2. Материальная выгода полученная от преобретение товаров, работ , услуг в соответсвии с гражданско-правовым договором у физических лиц , организаций и индивидуальных предпринимателей являющихся взаимозависимыми лицами (см ст. 20)по отношению к налогоплательщику.
Превышение цены идентичных (однородных) товаров, работ, услуг реализуемых лицами являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику в обыных услових лицам не являющимися взаимозависимыми над ценными реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг налогоплательщику
Материальная выгода полученная от преобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок
Превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммойфактических расходов налогоплательщика на их преобретения
Пример: Получение денежных средств под % у работодателя. Организация предоставляет займ работнику 100 тыс. руб. с 1.01.12 по 31.12.12 в течение года займ не погашался ставка которая отражена в договоре между работником и работодателем 2% — доход организации от предоставление займа . Ставка рефенансирования 8,25%
100000 ×0,02 = 2000 руб (доход орг)
100000 ×5,5% = 5500 (руб)
Сумма превышения =5500 – 2000 = 3500(руб) – доход в виде материальной выгоды и облагается по ставке 35% а не 13%
Сумма налога= 3500×35% = 1225 (руб)
При получение дохода в виде % по вкладам в банки (ст. 214.2)
В отношение дохода в виде % получаемых по вкаладм в банки НБ определяется как:
превышение суммы % ов начисленной в соответствии с условием договора над суммой % ов расчитанных в рублевым вкаладам исходя из ставки рефенонсированияЦентрального Банка увеличинной на 5% пунктов (8,25+5%) действующих в течение периода за который начислен указаный процент.
в иностранной валюте:
А по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 % годовых. (13,25)
В статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) указано, какие доходы учитываются при определении налоговой базы и как определяется налоговая база для различных видов доходов:
«1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.
4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 настоящего Кодекса, не применяются.
· доходы, полученные в денежной форме;
· доходы, полученные в натуральной форме;
· доходы, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика (например, если он получил право распоряжаться доходами по вкладам в банках, по акциям).
Право на распоряжение имуществом может являться доходом, если оно возникло в результате перехода права собственности, так как в соответствии со статьей 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения имуществом.
Вместе с тем собственник имеет право передавать другим лицам права владения, пользования и распоряжения имуществом в пределах, определяемых собственником, который сохраняет при этом право собственности.
В частности, сюда относятся:
· договор хранения, если по условиям договора хранитель может распоряжаться сданными ему на хранение товарами (статья 918 ГК РФ);
· договор доверительного управления имуществом, если в случаях, предусмотренных договором, доверительный управляющий осуществляет распоряжение имуществом (статьи 1012, 1018, 1020 ГК РФ).
Не возникает дохода также и в случаях, когда вещи передаются в собственность по договору займа, так как подобный договор предполагает возврат равного количества вещей того же рода и качества (статья 807 ГК РФ).
Следует также обратить внимание, что удержания из дохода налогоплательщика не уменьшают налоговую базу. Удержания могут быть следующего характера:
· по заявлению самого налогоплательщика (например, удержания, связанные с погашением заемного обязательства);
· по решению суда (например, если из доходов физического лица удерживаются суммы алиментов, присужденных в пользу его несовершеннолетних детей);
· по актам, принятым в установленном порядке иными (не судебными) органами.
Налоговая база определяется раздельно в отношении видов доходов, облагаемых по разным ставкам. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов, то налоговая база принимается равной нулю. Сумма превышения суммы вычетов над суммой доходов на следующий налоговый период не переносится. Исключение составляют имущественные вычеты, которые переносятся на последующие налоговые периоды до их полного использования в соответствии с пунктом 1 статьи 220 НК РФ.
При определении налоговой базы по доходам, облагаемых налогом по ставкам 9, 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются. Другими словами, налоговая база в данном случае совпадает с денежным выражением упомянутых выше доходов.
Таким образом, если налогоплательщик не получил в течение налогового периода доходов, облагаемых по ставке 13%, но получил доходы, облагаемые по другим ставкам, то налоговые вычеты ему не предоставляются и налог должен быть исчислен исходя из полной суммы полученных доходов.
Нормы пункта 5 устанавливают, что доходы налогоплательщика, выраженные (либо исчисленные, номинированные) в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по официальному курсу рубля к соответствующей иностранной валюте. Этот курс устанавливает ЦБ Российской Федерации.
Налоговая база формируется налоговыми агентами – российскими организациями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.
Учет доходов физических лиц и определение налоговой базы осуществляются налоговыми агентами — источниками выплаты таких доходов по форме, установленной МНС России (форма №1-НДФЛ).
Физические лица, получившие в течение года доходы от налоговых агентов, ведут учет доходов и определяют налоговую базу на основе справок о доходах, выдаваемых им налоговыми агентами по форме, установленной МНС России (форма №2-НДФЛ), а также иных документально подтвержденных данных о доходах, признаваемых объектом налогообложения в Российской Федерации.
Налоговые вычеты по НДФЛ
К доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%, могут быть применены налоговые вычеты: стандартный, социальный, имущественный, профессиональный (п. 3 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют доходы в виде дивидендов. По ним вычеты не применяются и считается своя налоговая база (п. 2 ст. 210, ст. 275 НК РФ).
По доходам, облагаемым по другим ставкам – 15%, 30% или 35%, – налоговая база определяется как суммарное денежное выражение этих доходов (п. 4 ст. 210 НК РФ). И никакие вычеты при расчете налога не учитываются.
Налоговая база при превышении вычетов над доходами
Если сумма вычетов налогоплательщика окажется больше суммы, полученных им за тот же налоговый период доходов, то налоговая база признается равной нулю. И уплачивать налог в такой ситуации не нужно (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Определение налоговой базы работодателями
Работодатели как налоговые агенты обязаны рассчитывать налоговую базу по доходам своих работников, облагаемых по ставке 13%, по итогам каждого месяца нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). В числе таких доходов не должны учитываться дивиденды.
Если из доходов работника нужно удержать какие-либо суммы, к примеру, алименты, суммы в погашение кредита по заявлению работника и т.д., то вычесть их из доходов нужно уже после удержания НДФЛ. То есть сумму налоговой базы такие удержания не уменьшают (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Налоговая база по НДФЛ определяется в рублях
База по НДФЛ считается только в рублях. Если физлицо получило доходы в иностранной валюте, то они должны быть пересчитаны в рубли по курсу, установленному Банком России на дату фактического получения этих доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Кстати, налоговая база в справке 2-НДФЛ тоже отражается в рублях без копеек.
Загрузка...