Организация, которая ведет предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и у которой есть физические показатели, необходимые для расчета этого налога, должна зарегистрироваться в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД.
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Отчетных периодов по этому налогу не установлено (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому ЕНВД нужно перечислять в бюджет по итогам каждого квартала, в котором организация вела деятельность, переведенную на этот спецрежим.
Начало деятельности, облагаемой ЕНВД
С момента постановки на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД у организации возникают обязанности, предусмотренные статьей 23 Налогового кодекса. В том числе обязанности по уплате налога и представлению налоговых деклараций.
Организации должны начислять ЕНВД начиная с даты, указанной в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Такой порядок применяется и в том случае, когда организация начинает вести деятельность на ЕНВД через вновь открытое обособленное подразделение. Об этом сказано в письме Минфина России от 12 декабря 2012 г. № 03-11-06/3/86.
Платить ЕНВД организация должна независимо от совершения каких-либо хозяйственных операций и фактических результатов деятельности в течение налогового периода. Это объясняется тем, что сумма ЕНВД за каждый квартал определяется исходя из имеющихся значений физических показателей и с учетом вмененного (т. е. потенциально возможного), а не фактически полученного дохода. Такой порядок следует из положений статьи 346.29 Налогового кодекса и письма Минфина России от 20 сентября 2012 г. № 03-11/11/279.
Учитывая, что переход на ЕНВД носит добровольный характер (п. 1 ст. 346.28 НК РФ), в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД целесообразно указывать дату, с которой организация фактически будет вести деятельность на этом налоговом режиме.
Пример определения даты начала предпринимательской деятельности, с которой нужно платить ЕНВД. Организация занимается розничной торговлей через объекты, имеющие торговые залы
Организация занимается оптовой торговлей, кроме того, планирует начать реализацию товаров в розницу через магазин, площадь торгового зала которого не превышает 150 кв. м. В отношении розничной торговли организация намерена применять ЕНВД. Открытие магазина запланировано на 6 мая.
9 апреля организация заключила договор на закупку товаров для перепродажи. 16 апреля были заключены трудовые договоры с сотрудниками розничного магазина.
23 апреля организация зарегистрировала договор аренды магазина и получила правоустанавливающие документы, позволяющие определить физический показатель – площадь торгового зала. В этот же день организация подала в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. В заявлении указана дата начала предпринимательской деятельности – 6 мая.
26 апреля из инспекции было получено уведомление о постановке организации на учет в качестве плательщика ЕНВД с 6 мая.
Фактически магазин был открыт только 16 мая. Несмотря на это датой начала деятельности, облагаемой ЕНВД, признается 6 мая – дата постановки организации на учет в качестве плательщика ЕНВД. Таким образом, с деятельности по розничной торговле через объект, имеющий торговый зал, организация платит ЕНВД начиная со II квартала.
Сумму налога за II квартал бухгалтер рассчитает с учетом деятельности:
– в мае – за период с 6 по 31 мая;
– в июне – за полный месяц.
Создание дополнительных обособленных подразделений
При создании организацией – плательщиком ЕНВД дополнительных обособленных подразделений момент начала уплаты ЕНВД по этим подразделениям зависит от того, где они были открыты:
– в том же муниципальном образовании, что и головное отделение организации;
– в другом муниципальном образовании.
Если обособленное подразделение создано на территории муниципального образования, в котором организация уже состоит на учете как плательщик ЕНВД, повторно вставать на налоговый учет в этом качестве не требуется (письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/3/60). В налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения достаточно направить только сообщение по форме № С-09-3-1. При этом налог нужно начислять по правилам пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса, как при изменении физических показателей. То есть с 1-го числа месяца, в котором организация сообщила об открытии дополнительного обособленного подразделения, ЕНВД рассчитывайте уже с учетом физических показателей этого подразделения.
Пример определения физических показателей для расчета ЕНВД при открытии обособленного подразделения
Организация открывает обособленное подразделение в том же муниципальном образовании, в котором она состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД.
Организация реализует товары в розницу через магазин, площадь торгового зала которого составляет 100 кв. м. В этом же муниципальном образовании организация открывает новое обособленное подразделение: магазин с площадью торгового зала 40 кв. м.
23 мая в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения организация направила сообщение по форме № С-09-3-1.
Поскольку магазин был открыт в том же муниципальном образовании, в котором организация уже зарегистрирована в качестве плательщика ЕНВД, при расчете единого налога за II квартал бухгалтер учел изменение физических показателей с начала месяца, в котором оно произошло. А именно с 1 мая.
Сумму налога за II квартал бухгалтер рассчитал за три полных месяца с учетом площадей торговых залов, которые составили:
– в апреле – 100 кв. м;
– в мае – 140 кв. м;
– в июне – 140 кв. м.
Если обособленное подразделение создано в другом муниципальном образовании, то рассчитывать ЕНВД по нему нужно в соответствии с положениями абзаца 3 пункта 10 статьи 346.29 Налогового кодекса. То есть с даты, указанной в заявлении о постановке обособленного подразделения на учет в качестве плательщика ЕНВД. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД .
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-11-06/3/18486.
Вопрос
Юр лицо зарегистрировалось в налоговой 01.01.2013 года. Правильно ли мы поняли утверждение, что начать применять режим налогообложения в форме ЕНВД можно в любое время, в т.ч. с середины года. За период до начала применения ЕНВД нужно отчитываться по общему режиму налогообложения.
Ответ
Да, начать применять ЕНВД следует с момента, указанного в заявлении о постановке на учет. До этого момента следует отчитывать системе налогообложения, которая применялась до этого момента.
1. Рекомендация: Как перейти с общей системы налогообложения на ЕНВД
(материал расположен в коммерческой версии)
Постановка на учет
При переходе на ЕНВД организации необходимо встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговой инспекции по каждому месту ведения деятельности, которая переведена на этот спецрежим, либо по своему местонахождению (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Подробнее об этом см. Как зарегистрироваться плательщику ЕНВД.*
Е.Ю. Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как зарегистрироваться и сняться с учета плательщику ЕНВД
Порядок регистрации
В коммерческих организациях
Подать заявление нужно в течение пяти рабочих дней с даты, когда начали вести вмененную деятельность. Эту дату и нужно указать в заявлении. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 346.28, пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Формы заявлений, утвержденные приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941, применяются с 1 января 2013 года (письмо ФНС России от 25 декабря 2012 г. № ПА-4-6/22023).
Налоговая инспекция, получив заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, обязана в течение пяти рабочих дней после этого уведомить организацию (предпринимателя) о состоявшейся регистрации. Датой постановки на учет в качестве плательщика единого налога будет дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.*
Е.Ю. Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
Когда возникают и заканчиваются обязанности по уплате ЕНВД? Каким образом дата возникновения обязанности налогоплательщика связана с началом осуществления облагаемой этим налогом деятельности в сфере розничной торговли и связано ли это с датой заключения (расторжения) договора аренды, регистрацией такого договора и фактом пользования арендованным имуществом?
Рассмотрев вопросы, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы. Соответствующая обязанность возникает и прекращается не в связи с открытием или закрытием торговой точки, а в зависимости от постановки на учет и снятия с учета налогоплательщика в таком качестве.
Поскольку несение бремени уплаты налога несет налогоплательщик самостоятельно, то в данном случае непосредственно лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли, должно исполнить свои обязанности исходя из доначисленной налоговым органом суммы.
В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — Налог) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен Налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую им, и перешедшие на уплату Налога в установленном порядке, установленном главой 26.3 НК РФ.
Постановка на учет
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 и п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату Налога в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков Налога в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности. Для этого они подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной главой 26.3 НК РФ, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика Налога (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика Налога является дата начала применения системы налогообложения, установленной главой 26.3 НК РФ, указанная в этом заявлении.
При этом заявление должно быть представлено только в установленный НК РФ срок — в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде Налога (абзац первый п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Налоговый орган, осуществивший постановку на учет указанного субъекта в качестве налогоплательщика, в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления выдает уведомление о постановке на учет лица в качестве плательщика Налога (абзац второй п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Таким образом, дата начала применения системы налогообложения в виде Налога устанавливается в заявочном порядке при соблюдении установленных ограничений, а также если на соответствующей территории такой режим введен органами местного самоуправления.
В общем случае момент начала ведения соответствующей деятельности и момент перехода на рассматриваемый спецрежим могут не совпадать.
Поэтому считаем, что именно с учетом этих обстоятельств налогоплательщик вправе самостоятельно определить конкретную дату применения им системы налогообложения в виде Налога, не ориентируясь только на дату начала (прекращения) использования помещения, факт потребления им коммунальных услуг и производимые выплаты сотрудникам и пр.
Снятие с учета
На основании п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика Налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению Налогом, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения такой предпринимательской деятельности.
Датой снятия с учета налогоплательщика считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности.
По мнению Минфина России, обязанность налогоплательщика Налога возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма Налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц (письма Минфина России от 15.04.2014 N 03-11-09/17087, от 23.04.2012 N 03-11-11/135).
Однако следует отметить, что если отсутствует, например, физический показатель, то и рассчитать вмененный доход не представляется возможным (отсутствуют элементы налогообложения, установленные ст. 17 НК РФ, при определении которых налог считается установленным — объект налогообложения и налоговая база). Если не определен хотя бы один из элементов налогообложения, то налог не признается законно установленным, соответственно, и обязанность по его уплате у налогоплательщика не возникает (письмо ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@ «О применении пункта 9 статьи 346.29 НК РФ»).
Прекращение деятельности по правовым последствиям в целях налогообложения допустимо приравнивать к снятию с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика Налога, поскольку как в том, так и другом случаях утрачивается сущность этой системы налогообложения, которая предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой Налогом предпринимательской деятельности (постановление АС Поволжского округа от 04.09.2014 N Ф06-13976/13 по делу N А72-698/2014).
В письме Минфина России от 02.12.2011 N 03-11-11/302 было указано, что в случае прекращения предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли с момента расторжения договора аренды по причине отсутствия торгового объекта (физического показателя деятельности), исходя из положений главы 26.3 НК РФ, указанный налогоплательщик обязан был подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности заявление о снятии с учета в качестве плательщика Налога (смотрите также письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-11-11/3564).
При этом, на наш взгляд, доначисление налоговым органом сумм Налога обусловлено нормами п. 3 ст. 346.28 и п. 10 ст. 346.29 НК РФ.
В соответствии с ними размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика Налога, рассчитывается начиная с даты постановки лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика Налога. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой Налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика Налога.
В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика Налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.
При нарушении срока представления налогоплательщиком заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой Налогом, снятие с учета этого налогоплательщика осуществляется не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета (смотрите также письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-11/25779).
Поскольку бремя уплаты налога несет налогоплательщик самостоятельно (ст. 19, п. 1 ст. 45 НК РФ), то в данном случае непосредственно лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика Налога, должно исполнить свои обязанности исходя из доначисленной суммы.
Касаемо же дат иных событий в деятельности хозяйствующего субъекта (получение лицензии, государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним), то следует учесть, что в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. В связи с этим и принимая во внимание п. 3 ст. 11 НК РФ, считаем, что обязанности налогоплательщика Налога возникают и прекращаются не в связи с открытием или закрытием торговой точки, а в зависимости от постановки и снятия на учет налогоплательщика Налога.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Загрузка...