Кроме того, основные средства на ЕНВД не облагаются налогом на имущество. На всё остальное имущество предприятия (не относящееся к ЕНВД) этот налог необходимо начислять и уплачивать. Организации, совмещающие ЕНВД с ОСНО или УСН, должны вести раздельный учёт основных средств, которые используются в различных видах деятельности.
Всё относительно просто, если в разных видах деятельности используется разное имущество: в отношении видов деятельности и всех объектов ОС, которые не облагаются ЕНВД, применяется общая система налогообложения и уплачиваются все необходимые налоги и сборы.
Но часто одно и тоже имущество используется в разных видах деятельности, а налоговый кодекс никак не определяет порядок исчисления налоговой базы по единовременно используемому имуществу, облагаемому и необлагаемому ЕНВД.
Организацией осуществляется два вида деятельности – пошив швейных изделий (ОСНО) и розничная торговля (ЕНВД). В июле приобретается и вводится в эксплуатацию основное средство, стоимостью 60000 руб., со сроком полезного использования 60 мес. используемое в обоих видах деятельности. Ежемесячная амортизация такого ОС составит 1000 руб.
Пропорция для исчисления налоговой базы по налогу на имущество определяется с помощью данных бухгалтерского учёта. Представим, что общая выручка фирмы за год составила 500000 рублей. Доход от розничной торговли 200000 руб., а от пошива швейных изделий – 300 000 руб. Доля выручки от производства составит:
300 000/500 000=0,6
Следовательно, при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль за год, фирмой будет учтена амортизация в сумме: 1000 руб.*5мес*0,6=3000 руб.,
а налоговая база по налогу на имущество будет равна: (60000+59000+58000+57000+56000+55000) / 13*0,6=15923,08 руб. (ст. 30 НК РФ)
Это имущество согласно статье 381 НК РФ должно быть отражено в налоговой декларации по налогу на имущество. Если же на балансе организации находятся только основные средства на ЕНВД, то их стоимость отражать в налоговой декларации не нужно.
В подобных случаях, когда невозможно разделить расходы, чтобы исчислить налоговую базу по каждому виду деятельности, расходы распределяются пропорционально соответствующим долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД.
При разных объемах выручки по каждому виду деятельности получаются и разные суммы расходов по основным средствам, что противоречит налоговому законодательству, а именно п. 3 статьи 346.16 НК РФ, где говорится, что расходы на ОС при применении УСН должны списываться ежеквартально равными долями в течение налогового периода.
Некоторые налоговики, чтобы избежать путаницы, в устных комментариях предлагают фирмам вести учёт расходов по всем ОС только в УСН. Но пока такие предложения не зафиксированы в законах, не стоит их учитывать учёте расходов на ОС и определении налоговой базы. Кроме того, не забудьте изложить ваш метод распределения расходов в учётной политике организации.
Так же нельзя обойти стороной ситуацию продажи основного средства.Продажа ОС не относится к видам деятельности, к которым применимо ЕНВД, поэтому организации, которая продала основное средство, придется заплатить с такой продажи налог на прибыль (письмо Минфина от 16.11.10 № 03-11-06/3/159) и НДС(письмо Минфина от 12.07.10 № 03-11-06/3/102).
ИП на ЕНВД не вправе рассчитывать на имущественный вычет при продаже ОС, которые используются в предпринимательской деятельности (письмо Минфина от 21.02.12 № 03-04-05/3-198).
А у вас есть основные средства в организации? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
Вопрос:Нужно ли начислять и на какой счет амортизацию ОС в организации полностью подпадающую под ЕНВД?(Розничная торговля,куплен холодильник,как быть с амортизацией? Спасибо!
вам нужно определиться с начало в какую группу амортизации вы отнесете холодильник,а там будет видно сколько
На Холодильник 1 за месяц эксплуатации начислили самую высокую амортизацию
Эта сумма амортизации больше минимальной на 123205 руб
дело было так. Применяется в организации линейный метод. Купили холодильник за 434 840 руб., отнесли в третьей амортизационной группе, срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев), ежемесячная сумма амортизации : 434 840/ 60 = 7 247 руб.
А потом приняли решение применить амортизационную премию 30% , т.е. 434 840 *30%= 130452 руб., т.е. на 123 205руб. больше чем 7247 руб.
Рассмотрим порядок распределения сумм начисленной амортизации на примере (цифры условные).
Организация осуществляет несколько видов деятельности, среди которых оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, розничная торговля с площадью торгового зала не более 150 м 2 и торговля запасными частями по договорам поставки. Первые два вида деятельности переведены на ЕНВД, торговля запасными частями подлежит налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения.
Суммы начисленной амортизации, отраженные на соответствующих субсчетах, открытых к счету 02 составляют:
Предположим, что выручка от реализации в части видов деятельности, переведенных и не переведенных на уплату ЕНВД, составляет 301 000 рублей, в том числе:
Удельный вес выручки, учтенной по каждому из субсчетов, составляет:
90-1-1 – 0,4 (122 000 / 301 000);
90-1-2 – 0,6 (179 000 / 301 000).
Таким образом, сумма амортизации, отраженная на субсчете 02-3 в сумке 1 000 рублей, распределяется между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД в следующем соотношении:
400 рублей – к деятельности, облагаемой ЕНВД;
600 рублей – к деятельности, не облагаемой ЕНВД.
В свою очередь, основные средства, по которым начислена амортизация на субсчет 02-3, используются как для оказания услуг по техническому обслуживанию, так и в розничной торговле. В этом случае сумма амортизации, распределенная между деятельностью облагаемой и не облагаемой ЕНВД, распределяется внутри деятельности, облагаемой ЕНВД, между оказанием услуг по техническому обслуживанию и розничной торговле.
Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (субсчет 90-1-1) составляет 122 000 рублей, в том числе:
выручка от оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту (субсчета 90-1-1-1, 90-1-1-2)) -105 000 рублей;
выручка от розничной торговли (субсчет 90-1-1-3) – 17 000 рублей.
Удельный вес выручки, учтенной по группе указанных субсчетов, составляет:
90-1-1-1 и 90-1-1-2 – 0,9 (105 000 / 122 000);
90-1-1-2 – 0,1 (17 000 / 122 000).
Таким образом, часть суммы амортизации в размере 600 рублей распределится между услугами и торговлей, как 540 рублей (600 рублей х 0,9) и 60 рублей (600 рублей х 0,1) соответственно.
В бухгалтерском учете часть суммы амортизации, относящаяся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, отражается в корреспонденции со следующими субсчетами:
Окончание примера.
Загрузка...