Оказывая услуги подпадающие под ЕНВД, мы выставляли счета-фактуры не выделяя НДС, но сотрудники МОРО утверждают, что раз выставили счет-фактуру , то автоматически стали плательщиками НДС.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, организации, осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Таким образом, у таких организаций отсутствует обязанность (не право) по выставлению счетов фактур, регламентированная п. 3 ст. 168 НК РФ. По мнению налоговых органов, выраженному в п. 1.2. Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, организации, не являющиеся плательщиками НДС, не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога.
Однако в Налоговом кодексе РФ подобных запретов нет. Таким образом, на наш взгляд, вы можете выписывать покупателю счет-фактуру с указанием стоимости реализованных товаров, работ, услуг и без выделения суммы налога на добавленную стоимость.
«Арсенал предпринимателя», 2013, N 8
Предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не являются плательщиками НДС и не обязаны выставлять счета-фактуры. Но иногда контрагенты просят их оформить счет-фактуру с выделенным НДС. Правда, выставление счета-фактуры влечет для плательщика ЕНВД определенные последствия.
Счет-фактура — это документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (комиссионером, агентом, осуществляющим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не признаются плательщиками НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках «вмененной» деятельности. Исключением является «таможенный» НДС.
Следовательно, «вмененщики» выставлять счета-фактуры не обязаны, но действующее законодательство и не запрещает им делать этого. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 22.07.2010 N 03-07-13/1/04.
Обязанность по уплате налога
Если предприниматель, уплачивающий ЕНВД, все же выставит счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, ему придется заплатить этот налог в бюджет. Такая обязанность прямо установлена п. 5 ст. 173 НК РФ.
Судебная практика. Конституционность п. 5 ст. 173 НК РФ подтверждена Определением Конституционного Суда РФ от 07.11.2008 N 1049-О-О.
При этом уплатить следует ту сумму налога, которая значится в соответствующем счете-фактуре. На это указал Минфин России в Письме от 30.06.2011 N 03-11-11/107: в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, в том числе «вмененщиками», покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет. Подобные выводы содержат и другие Письма финансового ведомства: от 16.05.2011 N 03-07-11/126, от 29.04.2010 N 03-07-14/30, от 17.03.2010 N 03-07-11/66 и от 07.09.2009 N 03-07-11/219.
С мнением финансистов согласны также московские налоговики (Письма УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198 и от 17.11.2009 N 16-15/120314) и судьи (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.10.2011 по делу N А56-70096/2010 и ФАС Уральского округа от 09.08.2012 N Ф09-6218/12).
Что касается сроков уплаты НДС в бюджет предпринимателем, применяющим ЕНВД и выставившим счет-фактуру, то исходя из положений п. 4 ст. 174 НК РФ сделать это следует единовременно, а именно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором были реализованы товары (работы, услуги). Такие разъяснения приведены в Письме УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584.1.
А вот вопрос о том, должен ли в рассматриваемой ситуации предприниматель на ЕНВД сдавать налоговую декларацию по НДС, является спорным. Так, Минфин России считает, что плательщик ЕНВД должен представить декларацию, причем не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура (Письмо от 23.10.2007 N 03-07-11/512). С коллегами из финансового ведомства согласны и специалисты УФНС России по г. Москве (Письмо от 17.11.2009 N 16-15/120314). Однако судьи придерживаются иного мнения.
Судебная практика. Лица, не являющиеся плательщиками НДС, не подпадают под понятие налогоплательщиков (налоговых агентов), перечисленных в п. 5 ст. 174 НК РФ. Следовательно, представлять налоговую декларацию по НДС они не обязаны (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 02.04.2008 N Ф08-1566/2008-553А и ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2007 N Ф04-2469/2007(33681-А70-6), Ф04-2469/2007(33930-А70-6)).
Без права на вычет
Плательщики НДС имеют право на налоговые вычеты. Однако «вмененщики» не могут претендовать на них.
Согласно ст. 171 НК РФ право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты имеют только плательщики налога на добавленную стоимость. Предприниматели, применяющие ЕНВД, таковыми не являются. Всю сумму «входного» НДС на основании п. 2 ст. 170 НК РФ они должны включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Такой подход находит подтверждение в судебной практике.
Судебная практика. Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 29.03.2011 N 14315/10 пришел к выводу, что плательщик ЕНВД при выставлении покупателям счетов-фактур с НДС не может принять к вычету суммы «входного» налога. Аналогичные выводы приводятся в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 21.06.2011 по делу N А06-6415/2010 и ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2010 по делу N А82-18698/2009.
Положениями гл. 21 НК РФ также не установлено право на вычет НДС, уплаченного по авансовым платежам в период применения предпринимателями специальных налоговых режимов. Об этом Минфин России напомнил в своем Письме от 21.05.2012 N 03-07-07/53.
Мнение. Михаил Ефремов, заместитель главного бухгалтера ООО «Восток-щебень»
Налоговый кодекс не содержит требования о том, что для применения налогового вычета по НДС счет-фактура должен быть выставлен плательщиком НДС. Однако, по мнению Минфина России, засчитывать «входной» НДС нельзя, если налог предъявлен лицом, которое не является его плательщиком (Письма от 16.05.2011 N 03-07-11/126 и от 29.11.2010 N 03-07-11/456). Согласны с ним и налоговики (Письма ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925 и УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198).
А вот судьи придерживаются другого мнения. Поскольку продавец обязан уплатить в бюджет сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, у покупателя есть право воспользоваться налоговым вычетом в такой ситуации. Подобный вывод содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 01.08.2011 N КА-А41/7903-11 и от 23.05.2011 N КА-А40/4436-11, ФАС Уральского округа от 14.04.2011 N Ф09-1071/11-С2.
Таким образом, если покупатель решит воспользоваться вычетом и проверяющие с этим не согласятся, свою точку зрения он всегда может отстоять в суде. Причем вероятность выиграть дело очень велика.
Последствия неуплаты НДС
Обычно возложение законодательством каких-либо обязанностей влечет ответственность за их неисполнение. Однако нельзя однозначно ответить на вопрос о том, можно ли привлечь «вмененщика» к ответственности за неуплату НДС, выделенного в счете-фактуре. Впрочем, как и на вопрос о начислении пеней. Судебная практика по таким спорам противоречива.
Судебная практика. ФАС Уральского округа в Постановлении от 13.01.2010 N Ф09-10740/09-С2 пришел к выводу о том, что привлечение плательщиков единого налога к ответственности за неуплату НДС, а также начисление пеней неправомерно. Согласно ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки обязанность по начислению и уплате пеней возлагается на налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента. А организации и предприниматели, применяющие ЕНВД, плательщиками НДС не являются. Такой же вывод можно найти в Постановлении ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12713-09.
В Постановлении от 20.10.2011 по делу N А56-70096/2010 ФАС Северо-Западного округа указал на обязанность плательщика исчислить и уплатить в бюджет НДС в размере, указанном в выставленных счетах-фактурах. А вот начисление пеней за несвоевременную уплату налога в подобной ситуации противоречит требованиям ст. 75 НК РФ, так как «вмененщик» не признается плательщиком НДС. Об этом также сказано в Постановлениях ФАС Уральского округа от 13.01.2010 N Ф09-10740/09-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.11.2009 по делу N А32-12142/2008-3/143, ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12713-09 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2008 N А58-9971/07-Ф02-4000/08.
Вместе с тем ФАС Поволжского округа в Постановлении от 13.09.2007 по делу N А65-50/2007-СА2-41 отметил, что п. 5 ст. 173 НК РФ прямо предусмотрена обязанность по уплате в бюджет НДС лицами, не являющимися его плательщиками, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС. Следовательно, при неуплате налога в бюджет в таком случае в действиях организации или предпринимателя усматривается состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ. Подобный вывод содержится также в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 20.05.2008 N Ф08-2636/2008 и ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2007 N Ф04-8969/2006(30078-А70-19).
Счет-фактура без НДС
Организации и предприниматели, применяющие ЕНВД, вправе выставить своему покупателю счет-фактуру без указания в нем суммы НДС. В таком случае в счете-фактуре просто следует проставить «Без НДС». А поскольку в документе сумма НДС не выделена, то и обязанности уплачивать ее в бюджет не возникнет. Представлять налоговую декларацию в таком случае также не нужно.
Судебная практика. Если сумма НДС выделена в платежном поручении, а в счете-фактуре не указана, то обязанности по уплате налога у предпринимателя на ЕНВД не возникнет. К такому выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 16.05.2007 N Ф08-2771/2007-1131А.
Налогоплательщики
Учёт и исчисление
См. Местные нормативные акты
Уплата налогов, взносов, сборов
После консультаций в налоговой .
Ольга Любомудрова, Зам. ген. директора НПФ БУХинфо, 25 Января 2012 в 13:22
На сайте ФНС РФ
Отчётность
Нет «нулевой» декларации по ЕНВД!
ИП Воробьянинов И.М., 17 Января 2013 в 11:50
Проверка ИП: нужна помощь.
Бытовые услуги
Проверка ИП: нужна помощь.
Ветеринарные услуги
Ремонт автотранспорта
Хранение автотранспорта на стоянках
Автотранспортные перевозки
Розничная торговля в торговом зале
Розничная торговля вне торгового зала
См. Консультант Плюс
Питание в зале
Питание вне зала
Не имеет значения, какое количество времени в месяц Вы работаете, этот вид деятельности подпадает под ЕНВД
Ольга Любомудрова, Зам. ген. директора НПФ БУХинфо, 26 Ноября 2010 в 08:36
Исходя из второй части вопроса
Ольга Любомудрова, Зам. ген. директора НПФ БУХинфо, 16 Ноября 2010 в 15:33
Наружная реклама
Реклама на транспорте
Передача торговых мест
Передача земельных участков
- 38 Новости
- 96 Рекомендации
- 50 Комментарии
- 5 Налоговый кодекс РФ
- 1 Формы налоговые
- 4 Формы спецрежимов
- 5 Реквизиты для уплаты налогов, сборов, взносов
- 2 Коды бюджетной классификации
- 2 Справочники
Межрайонная инспекция ФНС РФ N7 по Московской области (г. Коломна и Коломенский район, г. Озёры и Озерской район)
НПФ «БУХинфо» (сайт ЭКСПЕРТ.БУХгалтер) в 2001 году подписан Договор об информационном сотрудничестве с МРИ N7 ФНС РФ по Московской области по поддержке сайта налоговой инспекции для оперативного информирования налогоплательщиков.
Загрузка...