Согласно Налоговому кодексу, не все налоговые режимы применимы в сфере торговли в Интернете. Формально, интернет-магазин ЕНВД применять не вправе. Однако некоторые из них выполняют ряд дополнительных условий и становятся исключением. Рассмотрим все эти случаи.
Субъект налога в интернет-торговле
В онлайн торговле субъектом налога выступает интернет-магазин. Внешне он представляет собой веб-сайт. Посредством этого ресурса товары выставляются на всеобщее обозрение потенциальных клиентов. На нем же происходит прием заказов и иногда – оплата товара покупателем.
Ключевое отличие виртуального магазина от обычного – отсутствие привычных аксессуаров реальной торговой точки: помещения, витрин и продавцов. Все функции этих обязательных составляющих выполняют специальные программы и интерфейс с параметрами товаров по категориям.
Ограничений по товарному ассортименту практически нет. Оплаченные покупателем автомобильные детали, мобильные телефоны, художественную литературу, компьютерные гаджеты и многое другое доставляют по населенным пунктам страны (и даже в пределах стран Таможенного союза), зачастую, круглосуточно.
Администрация таких веб-сайтов обеспечивает процесс контроля за товаром со времени его заказа до момента поступления к определенному клиенту. К товару прикладывают счета-фактуры с НДС, сертификаты и прочую обязательную документацию. Конкурентоспособность виртуальной торговли высока за счет более низких цен. Розничные магазины уступают им по этому показателю, потому что несут дополнительные издержки на следующие моменты:
- аренду торговых помещений и зарплату обслуживающего персонала;
- аренду и охрану складов.
Острая конкуренция в интернет-торговле также способствует снижению цен.
Оплата товара происходит с использованием виртуальных систем расчетов (WebMoney, Яндекс.Деньги и т. п.) и банковских карт. Наличный расчет возможен при курьерской доставке непосредственно в руки клиента. Для перемещения в пределах одного населенного пункта создается курьерская служба, а для междугородных отправлений зарекомендовали себя такие специальные службы доставки, как, например, DHL.
Ряд интернет-магазинов создается на базе уже существующих торговых точек для увеличения объемов реализации.
Специфика такой торговли создает некоторую неопределенность в вопросах налогообложения. Как правило, большие интернет-магазины, торгующие вне стационарных помещений, применяют упрощенную или основную систему налогообложения.
Плюсы и минусы
Назовем критерии применения ЕНВД в торговле. Сначала – о преимуществах. Это:
Теперь пару слов о недостатках ЕНВД:
- обязанность вносить фиксированный платеж и при приостановке деятельности;
- обязанность вносить фиксированный платеж и при приостановке деятельности;
- обязателен пересчет размера налоговых платежей при превышении пределов ЕНВД;
- под данный спецрежим не подпадает ряд товаров, обозначенных ст. 346.27 НК РФ. Это аналогично продаже по каталогам и образцам, даже если она проходит дистанционно.
Запрет на спецрежим для интернет-магазинов
Целесообразность отмены запрета обсуждается все чаще, поскольку соответствующие изменения могли бы сократить количество бумажной волокиты и размер обязательных платежей.
Основными препятствиями нововведений остаются четкие требования НК РФ, которым не соответствует специфика виртуальной торговли:
- деятельность ведется вне существующей торговой точки (в Интернете);
- заказ товаров по интерактивным каналам связи;
- перемещение товаров почтой.
Такую непримиримую позицию поддержал Минфин России своим письмом от 28 января 2008 года № 03-11-04/3/23.
У Интернета есть надежда на ЕНВД
Министерство Финансов РФ поясняет свою позицию:
- товар продается по образцам;
- весь процесс происходит в торговом зале;
- торговля подпадает под критерии розничной.
Лишь при соблюдении этих критериев виртуально-реальная торговля подпадает под ЕНВД.
Не противоречит себе Минфин РФ и в разъяснительном письме от 7 марта 2012 года № 03-11-11/77. В нем указано, что при наличии торгового зала спорная деятельность облагается вмененным налогом.
Ориентир на Минфин
Подведем итог всех пояснений Министерства финансов РФ:
Понятие интернет-магазина
Интернет-магазин — это веб-сайт, посредством которого к продаже предлагаются различные товары. На нем принимаются заказы, осуществляются расчеты за выбранный товар. Отличие его от обычного магазина заключается в отсутствии торгового зала, витрин и прочих аксессуаров, присущих реальной торговой точке. В виртуальном магазине все эти элементы организованы с помощью соответствующих программ, а роль продавцов выполняют страницы с описаниями товаров.
Обслуживающие интернет-магазин менеджеры обеспечивают процесс движения товара с момента заказа до его доставки конкретному покупателю. Современные интернет-магазины выдают вместе с товаром счета-фактуры с указанием НДС, накладные, гарантийные паспорта с печатями. Цены на товары здесь ниже, чем в розничных магазинах. Это возможно за счет:
- отсутствия торговых залов, затрат на их аренду и зарплату обслуживающего персонала;
- отсутствия необходимости в складах и затратах на них (на аренду, охрану);
- конкуренции (при изменении цен на товар у одного поставщика всегда можно найти другого с более выгодными ценами).
Многие интернет-магазины организуются при объектах стационарной торговой сети. При этом они используются не только для рекламы товара, но и для его продажи. Это увеличивает объемы реализации.
Особенности данного вида торговли вызывают немало вопросов, касающихся его налогообложения. Чаще всего крупные интернет-магазины, работающие вне стационарной торговой сети, используют УСН или ОСНО.
Условия работы на ЕНВД в розничной торговле
Положительные стороны использования ЕНВД следующие:
- ЕНВД позволяет снизить налоги, взимаемые с бизнеса, за счет того, что часть налогов не уплачивается (налог на прибыль, имущество, НДС);
- рассчитываемый налог зависит только от величины физического показателя, а не от реально получаемого дохода;
- возможно совмещать ЕНВД с другими налоговыми режимами;
- применение ЕНВД не требует использования ККТ;
- при ЕНВД не нужно вести налоговый учет, достаточно не превышать физический показатель;
- применять ЕНВД можно добровольно;
- возможно уменьшать ЕНВД на фиксированные страховые платежи.
Отрицательными моментами ЕНВД считаются такие:
- при отсутствии деятельности нельзя подать нулевую декларацию (чтобы не платить налог, необходимо сняться с учета в ИФНС);
- при наличии различных видов деятельности приходится вести раздельный учет, что усложняет работу;
- требуется полный пересчет налогов при нарушении лимитов ЕНВД.
Розничная торговля (ст. 346.27 НК РФ) подразумевает продажу товаров за наличные или с оплатой платежными картами. При этом торговля должна происходить:
- в стационарных торговых точках:
- с торговым залом площадью не более 150 кв. метров;
- без торгового зала;
- в нестационарных торговых точках площадью до 5 кв. метров и более;
- с использованием развозной или разносной продажи;
- через торговые автоматы.
В ст. 346.27 НК РФ оговорен перечень товаров, которые не подпадают под понятие розничной торговли (продукты, автомобили, подакцизные и другие товары). Продажа товаров по каталогам или образцам также не подпадает под налогообложение ЕНВД, в том числе если она производится с использованием телефонов и компьютерных сетей.
Возможность применения ЕНВД интернет-магазином (2018–2019 годы)
Тем не менее возможность применять ЕНВД для налогообложения деятельности интернет-магазинов обсуждается все чаще, ведь это позволяет снизить сумму налогов и объем отчетности.
Однако приходится констатировать, что критерии осуществляемой интернет-магазином деятельности не отвечают требованиям, предъявляемым НК РФ, поскольку:
- торговля производится вне стационарной торговой сети (в интернете);
- заказ на товар поступает по телефону или по электронной почте;
- доставка товара осуществляется путем почтовых отправлений.
Правда, использование труда курьеров в качестве одного из вариантов доставки товара на первый взгляд дает возможность применять ЕНВД. Но при этом заказ на доставку поступает по телефону или через сайт, даже если расчет производится наличными при передаче товара. Невозможность применения ЕНВД в онлайн-торговле неоднократно подтверждена Минфином России (письма от 24.03.2016 № 03-11-11/16415, от 02.10.2015 № 03-11-11/56566, от 28.01.2008 № 03-11-04/3/23).
Все эти нюансы говорят о том, что использование ЕНВД при данном виде торговли недопустимо.
Тем самым воспроизводится классическая схема розничной продажи товара, за исключением процесса его заказа. Минфин России объясняет, что в данном случае:
- торговля осуществляется по образцам;
- товар реализуется через стационарный магазин с торговым залом;
- торговля может считаться розничной.
При этом такая виртуально-реальная деятельность признается облагаемой ЕНВД.
Аналогичного мнения придерживаются финансисты и в письме Минфина России от 07.03.2012 № 03-11-11/77. Они считают, что при отсутствии стационарной торговой сети торговля через интернет-магазин по каталогам не признается розничной. Тем самым ее перевод на ЕНВД невозможен. Однако при одновременном наличии двух других из вышеуказанных обязательных условий она может быть переведена на ЕНВД.
Итоги
Исходя из рассуждений и разъяснений Минфина России, можно сделать следующие выводы:
- Если интернет-магазины используют веб-сайты для заказа необходимого товара исходя из размещенной на них информации, но при этом сам товар покупатель получает уже в реально существующем магазине, торгующем в розницу, такая деятельность облагается ЕНВД.
Эксперты ФНС разъяснили, вправе ли налогоплательщик применять систему ЕНВД при ведении торговли через интернет.
Ведомство напоминает, что система ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений, а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети). Это значит, что торговля через интернет не подпадает под ЕНВД.
Такие разъяснения приводит ФНС на своем сайте , отвечая на вопросы налогоплательщиков.
Система ЕНВД действует до 1 января 2021 года (Федеральный закон от 02.06.2016 №178-ФЗ). Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль и налога на имущество организаций. Уплата ИП ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ и налога на имущество. Кроме того, организации и ИП не признаются налогоплательщиками НДС.
На уплату ЕНВД не вправе переходить организации и ИП, средняя численность работников которых превышает 100 человек, а также организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Но местные власти могут установить ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.
ЕНВД уплачивается по итогам каждого квартала. Срок уплаты — не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма налога уменьшается, в том числе на величину уплаченных страховых взносов. Налоговые декларации представляются не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Загрузка...