Дата размещения статьи: 23.08.2017
Верховный суд РФ в Определении от 03.02.2017 N 307-КГ16-14369 поддержал предпринимателя, который, утратив право на ПСН, пересчитал налоги за период применения этого спецрежима в рамках ЕНВД.
Потеря права на ПСН
Право на применение ПСН утрачивается индивидуальным предпринимателем в случаях, перечисленных в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, а именно:
— когда его доходы по видам деятельности, переведенным на ПСН, превысили 60 млн руб.;
— когда нарушен лимит числа наемных работников, установленный в п. 5 ст. 346.43 НК РФ (15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП).
В соответствии с п. 7 ст. 346.45 НК РФ при наступлении одного из вышеуказанных событий бизнесмен должен пересчитать налоги по деятельности, которая была переведена на патент, в рамках общей системы налогообложения или УСН (ЕСХН), если он имеет право на эти спецрежимы. То есть пересчет осуществляется по правилам той системы налогообложения, на которой находится предприниматель.
До 1 января 2017 г. пересчет нужно было делать исключительно в рамках общей системы налогообложения (п. 7 ст. 346.45 НК РФ в редакции, действовавшей до 2017 г.). Кроме того, до указанной даты была еще одна причина, по которой утрачивалось право на ПСН, — пропуск срока уплаты налога на ПСН (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Но с этого года данное положение утратило силу.
Как видим, Налоговый кодекс не предусматривает расчет налогов за период применения ПСН исходя из системы налогообложения в виде ЕНВД. Да это в принципе и невозможно.
Применение ЕНВД
ЕНВД, так же как и ПСН, является режимом налогообложения, на который переводится не вся деятельность налогоплательщика, а только отдельные ее виды деятельности (п. 2 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ для того, чтобы применять ЕНВД, нужно подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика данного налога. А снятие с учета плательщика ЕНВД осуществляется, в частности, со дня его перехода на иной режим налогообложения. Следовательно, даже если бизнесмен уплачивал по конкретному виду деятельности ЕНВД, то после перевода его на ПСН право на использование ЕНВД по этому виду деятельности теряется. А значит, если предприниматель снова хочет по данной деятельности перейти на ЕНВД, он должен заново встать на учет в качестве плательщика этого налога. Таким образом, Налоговый кодекс не дает возможности пересчитать налоги за период применения ПСН в рамках ЕНВД.
Заявление о постановке на учет подается в течение пяти дней после начала применения ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Пропуск этого срока не влечет за собой потерю права на ЕНВД. В этом случае налогоплательщику грозит лишь штраф по п. 1 ст. 116 НК РФ в размере 10 000 руб. (письмо ФНС России от 29.03.2016 N СА-4-7/5366). При этом налогоплательщик ставится на учет с даты, указанной в заявлении (п. 3 ст. 346.28 НК РФ), то есть задним числом. На практике встречаются ситуации, когда дата в заявлении приходится на прошлые периоды, в том числе на время, когда предприниматель применял в отношении того же вида деятельности ПСН. В этом случае налоговики не должны ставить его на учет в качестве плательщика ЕНВД с даты, указанной в заявлении. Однако они могут не отследить этот момент и выдать бизнесмену уведомление о его постановке на учет. Одну из таких ситуаций рассмотрел Верховный суд РФ.
Суть дела
Предприниматель на общей системе налогообложения получил патент на вид деятельности «техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей» с 1 июля по 31 декабря 2014 г. В декабре до окончания срока патента он утратил право на ПСН.
В мае 2015 г. он подал в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД задним числом с 1 июля 2013 г. Налоговая инспекция поставила его на учет с указанной даты.
Предприниматель сдал налоговые декларации по ЕНВД за периоды с III квартала 2013 г. по I квартал 2015 г. Налоговики провели их камеральную проверку, по итогам которой сначала пришли к выводу о необходимости привлечения бизнесмена к ответственности за несвоевременную сдачу деклараций. Но затем они вынесли решение о том, что декларации по ЕНВД за III и IV кварталы 2014 г. представлены неправомерно, так как в этот период из-за утраты права на ПСН предприниматель считался применяющим общую систему налогообложения.
Поскольку в рамках общей системы налогообложения бизнесмен за III и IV кварталы 2014 г. должен был сдавать декларации по НДС, налоговики приостановили операции по счетам предпринимателя за непредставление этих деклараций. Предприниматель обратился в суд.
Вердикт суда
Суд первой инстанции поддержал предпринимателя. Он указал, что Налоговый кодекс не содержит запрета на применение налогоплательщиком ЕНВД в случае утраты им права на ПСН. Поскольку налоговый орган поставил предпринимателя на учет в качестве плательщика ЕНВД, он тем самым фактически признал его право на применение данного спецрежима с 1 июля 2013 г., включая III и IV кварталы 2014 г.
Однако апелляционный и кассационный суды встали на сторону налоговиков. Они отметили, что в силу прямого указания закона налогоплательщик, утративший право на ПСН, считается перешедшим на общую систему налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. При этом у предпринимателя нет права выбора режима налогообложения. Поэтому за период действия патента он должен был уплатить налоги в рамках общей системы налогообложения. А представление деклараций по ЕНВД за этот период неправомерно и противоречит действующему законодательству.
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ постановления апелляции и кассации отменила и оставила в силе решение суда первой инстанции.
Высшие арбитры указали, что согласно подп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Поэтому налогоплательщик вправе полагать, что налоговый орган, официально сообщающий ему свое решение, действует согласно законодательству о налогах и сборах. Поскольку налоговая инспекция уведомила предпринимателя о постановке его на учет в качестве плательщика ЕНВД с 1 июля 2013 г., предприниматель обоснованно полагал, что он действительно с этой даты переведен на указанный специальный налоговый режим. Соответственно, у него не должно было возникнуть сомнений относительно того, что декларации по НДС ему представлять не следует.
Судебная коллегия также отметила, что выводы суда первой инстанции согласуются с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 15.06.2010 N 563/10.
Налоговики взяли позицию Судебной коллегии Верховного суда РФ на вооружение. В пункте 14 письма ФНС России от 17.04.2017 N СА-4-7/7288@ сказано, что при утрате права на ПСН предприниматель не может перейти на уплату ЕНВД за период, на который был выдан патент, за исключением случая, когда налоговый орган сообщил налогоплательщику о возможности применения данного режима налогообложения за истекший период, даже если такое сообщение не соответствует законодательству о налогах и сборах.
Компании и предприниматели, ведущие те виды деятельности, которые потенциально могут быть переведены на ЕНВД, с 1 января 2013 г. сами решают, применять ли им этот спецрежим или нет. Для применения вмененки нужно подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Срок — 5 рабочих дней с того дня, когда вы начали применять вмененк
Позиция Минфина
Минфин предсказуемо считает, что те, кто просрочил с заявлением о переходе на ЕНВД, остаются на том режиме, который применяли до подачи заявлени То есть перейти на ЕНВД можно будет только с того месяца, в котором вы вовремя подадите заявление.
Что сказано в НК
Также в НК не сказано, что просрочка с заявлением влечет невозможность применения спецрежима с даты, указанной в заявлении. Хотя если бы законодатель намеревался установить такое последствие, он бы сделал это. Как, например, предусмотрел особые последствия для просрочки с уведомлением о переходе на УСНО. Напомним, что с 2013 г. в НК введена норма о том, что те, кто пропустил срок подачи уведомления о переходе на УСНО, не вправе ее применят Хотя до этого суды нередко признавали правомерным применение упрощенки, несмотря на опоздание с подачей заявления о переходе на нее. В том числе и по причине, что НК не устанавливал такого последствия неподачи заявления в срок, как отказ в применении
Наконец, порядок перехода на ЕНВД, по своей сути, уведомительный. То есть не требующий от ИФНС разрешения на его применение. Неслучайно же в НК нет упоминания о каком-либо решении, принимаемом по результатам рассмотрения заявления о переходе на вмененку, которым может быть отказано в ее применении.
Поэтому если ЕНВД для вас очень выгоден, то можно с Минфином не соглашаться и указать в заявлении желаемую дату начала применения ЕНВД, несмотря на то что с этой даты прошло более 5 дней.
Чем рискуют несогласные с Минфином?
Все зависит от того, согласится ли именно ваша ИФНС с наличием у вас права на вмененку. Согласие выражается в выдаче уведомления, в котором указана дата постановки на учет, содержащаяся в вашем заявлении.
Максимум, что вас ждет в таком случае, — штраф за просрочку с заявлением о постановке на учет в сумме Кстати, его еще можно уменьшить при наличии смягчающих обстоятельств, которые, скорее всего, есть и у вас. Например, совершение налогового правонарушения впервые или незначительная просрочка с подачей заявления.
В этом случае ИФНС может:
- блокировкой вашего счет Ведь ИФНС может вменить вам неподачу деклараций по общему режиму;
- доначислением налогов по ОСНО или УСНО. Правда, сделать это можно только в рамках выездной проверки.
Как видим, если ИФНС не согласится с применением вами вмененки, все выгоды от нее могут быть нивелированы налоговыми спорами. Какой-либо судебной практики, которая могла бы стать ориентиром, по этому вопросу в настоящее время нет. И предсказать возможный исход спора с налоговиками сложно. Так что подавайте заявление о постановке на учет вовремя.
Здравствуйте. Временно приостанавливали деятельность ЕНВД с 01.07 по 31.10.14 При сдаче декларации за 4кв. выяснилось что не встали на учет в налоговой. Что делать??
Ответы юристов ( 6 )
Согласно ст. 346.28
3. Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной настоящей главой, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
Поэтому в любом случае, надо подать заявление. За нарушение сроков Вас скорее всего привлекут к административной ответственности
Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей.
2. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.
Не совсем понятен ваш вопросс уважаемый Андрей. Что значит не встали на учет в налоговую?
Если вы не подали заявление о переходе на ЕНВД и отработали 4 квартал по общей системе налогооблажения, то и налоги надо будет заплотить исходя из общей системы налогооблажения.
Здравствуйте! При приостановке вашей деятельности вы подавали заявление о снятии вас с учета ЕНВД? Если да, то теперь нужно подать повторное заявление на ЕНВД.
Согласно ст.346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. Так как Вы не ставились на учет как плательщик ЕНВД, у Вас общая система налогообложения, соответственно налоги за 4-ый квартал надо оплачивать по ней. Чтобы перейти на ЕНВД Вам необходимо подать соответствующее заявление и встать на учет в налоговом органе.
У налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода (квартала) осуществление предпринимательской деятельности, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.
В случае приостановки деятельности на ЕНВД, можно подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.
Конечно, чтобы не уплачивать налог, следует сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. Когда организация решает возобновить деятельность заново, нужно подать повторно заявление о постановке на учет.
При этом в случае временного приостановления деятельности в определённые налоговые периоды, налогоплательщик может представить в налоговые органы документы, подтверждающие данный факт. Вовремя непредставленные документы, к сожалению, в данном случае означают необходимость уплаты налога.
Таким образом, до подачи декларации следовало подтвердить документально отсутствие ведения предпринимательской деятельности.
К сожалению, задним числом уже нельзя исправить несообщение в налоговую о приостановке деятельности по ЕНВД.
Кроме того, следует учитывать нормы статьи 116 Налогового кодекса РФ:
Статья 116. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе
1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом,
влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом,
влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.
Загрузка...