Деятельность КФХ регулируется Законом о КФХ. В п. 1 ст. 1 этого Закона установлено, что КФХ представляет собой объединение граждан, связанных родством или свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно ведущих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.
В свою очередь, в п. 5 ст. 23 ГК РФ предусмотрено, что граждане вправе заниматься производственной или иной хозяйственной деятельностью в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании КФХ, заключенного в соответствии с Законом о КФХ.
Это означает, что если предприятие не занимается сельским хозяйством, то оно никак не может иметь форму КФХ.
Однако законодательство не запрещает КФХ иметь побочные виды деятельности, не связанные напрямую с сельским хозяйством. А если это так, то КФХ вполне может заниматься и теми видами деятельности, по которым можно перейти на ЕНВД.
На основании п. 1 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.
Возможность применения ЕНВД КФХ при использовании разных налоговых систем
| Виды деятельности | ЕСХН | Прочие системы налогообложения |
| Розничная торговля собственной продукцией | Нельзя | Нельзя |
| Розничная торговля покупными товарами | Можно | Можно |
| Услуги общественного питания | Нельзя | Можно |
| Оказание автотранспортных услуг | Можно | Можно |
| Услуги по временному размещению и проживанию | Можно | Можно |
| Передача во временное владение или пользование торговых мест или объектов общественного питания | Можно | Можно |
| Передача во временное владение или пользование земельных участков для размещения объектов торговли или общественного питания | Можно | Можно |
Как указано в п. 1 ст. 346.28 НК РФ, переход на ЕНВД является добровольным.
Перечень видов деятельности, по которым можно уплачивать ЕНВД, приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Чисто теоретически КФХ может заниматься любыми видами деятельности из данного списка. Но практически в силу специфики самого понятия КФХ это могут быть такие виды деятельности, как:
- — оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
- — розничная торговля;
- — услуги общественного питания;
- — услуги по временному размещению и проживанию;
- — передача во временное владение или пользование торговых мест или объектов общественного питания;
- — передача во временное владение или пользование земельных участков для размещения объектов торговли или общественного питания.
При этом есть важные ограничения!
Во-первых, не могут применять ЕНВД налогоплательщики, уже перешедшие на ЕСХН в отношении розничной торговли и общественного питания, если они реализуют через свои объекты торговли и питания произведенную ими сельхозпродукцию, включая продукцию первичной переработки из собственного сельхозсырья. Об этом сказано в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.
Во-вторых, из определения розничной торговли из ст. 346.27 НК РФ следует, что к ней не относится реализация продукции собственного производства или изготовления.
Следует учесть, что согласно п. 7 ст. 346.2 НК РФ КФХ, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, определяются исходя из всех осуществляемых КФХ видов деятельности.
В настоящее время законодательством установлены специальные налоговые режимы для отдельных видов деятельности, в частности к ним относятся единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Налогоплательщиками же ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых указан в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Конкретные виды деятельности по которым вводится ЕНВД так же определяются местными властями. В частности в Воронежской области на уплату единого налога на ЕНВД переводятся налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети и налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Таким образом, со дня вступления в силу на территории муниципальных образований нормативных правовых актов представительных органов соответствующих муниципальных образований о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД данный специальный налоговый режим подлежит применению теми налогоплательщиками, осуществляющими на территории таких муниципальных образований виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие этой системы налогообложения, которые самостоятельно примут об этом решение. Ибо с 2013г. этот налог стал не обязательным.
Что же касается плательщиков ЕСХН, то в соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.26 НК РФ в отношении их единый налог на вмененный доход не применяется, если они осуществляют виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 6 — 9 пункта 2 названной статьи и реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Здесь необходимо иметь ввиду, что Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, и Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006 г. N 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства». Например, кулинарная продукция, изготовленная из сельскохозяйственного сырья собственного производства данными перечнями не предесмотрена , и в то же время Перечнем продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, предусмотрено мясо домашних животных свежее, охлажденное, замороженное.
Поэтому организация, являющаяся налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога и имеющая на балансе столовую с залом обслуживания посетителей менее 150 квадратных метров, признается налогоплательщиком ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по реализации готовой кулинарной продукции, изготовленной из произведенного организацией сельскохозяйственного сырья.
Предпринимательская же деятельность организации по реализации через столовую (магазин) продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, например, охлажденного мяса, подлежит налогообложению единым сельскохозяйственным налогом
Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕСХН и реализующие в розницу через принадлежащие им соответствующие объекты организации розничной торговли помимо сельскохозяйственной продукции собственного производства (доля которой не менее 70% от выручки) и покупные товары, признаются в отношении осуществляемой ими розничной торговли покупными товарами плательщиками ЕНВД на общих основаниях.
Надо иметь ввиду, что плательщики ЕСХН, в соответствии с п. 10 ст. 346.6 НК РФ применяющие по отдельным видам деятельности ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
Положения главы 26.3 НК РФ не содержат порядка ведения раздельного учета. Исходя из этого налогоплательщик вправе разработать и применять собственный порядок ведения раздельного учета.
Рекомендуется закрепить разработанную методику ведения раздельного учета в учетной политике в целях налогообложения либо в иных соответствующих внутренних документах организации или индивидуального предпринимателя.
Хотя надо иметь ввиду, что для судебных органов наличие внутренних документов организации, регламентирующих раздельный учет плательщика ЕНВД, не является доказательством фактического наличия такого учета. Например, на это указали суды в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 05.10.2007 по делу N А39-143/2007, Уральского округа от 27.03.2007 по делу N Ф09-2012/07-С2.
При ведении бухгалтерского учета целесообразно ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета организации дополнительные субсчета, на которых доходы и расходы будут учитываться по видам деятельности. Так же необходимо предусмотреть отдельные субсчета для тех расходов организации, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности.
Учет расходов в силу особенностей хозяйственной деятельности организации вызывает определенные трудности. Это связано с тем, что существует целый ряд общих расходов, которые нельзя прямо отнести к конкретному виду деятельности. Например, заработная плата руководителей и начисления на нее, приобретение канцтоваров, ряд транспортных, консультационных и т.п. расходов. Их придется распределять, используя расчетный метод.
Общие расходы при совмещении ЕНВД и ЕСХН распределяются в соответствии с п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 НК РФ пропорционально долям доходов от этих видов деятельности в общем объеме доходов.
В качестве доходов, участвующих в определении пропорции, рекомендуется брать выручку от реализации, полученную в рамках каждого вида деятельности. Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) и доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, в пропорции не участвуют. Это следует ,например, из Письма Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 (п. 1).
Так же надо иметь ввиду, что при расчете общих доходов показатель выручки от ЕНВД берется по данным бухучета. Выручка от деятельности, переведенной на ЕСХН, в любом случае рассчитывается кассовым методом, в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-11-04/3/5).
Кассовый метод Минфин рекомендует применять и к доходам от ЕНВД. Например, Письма Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 (п. 1), от 17.11.2008 N 03-11-02/130.
Минфин России в своих разъяснениях рекомендует при совмещении ЕНВД и деятельности, облагаемой ЕСХН, доходы и расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, определять нарастающим итогом с начала года, т.е. так же, как и при определении налоговой базы по ЕСХН (п. 4 ст. 346.6 НК РФ) (Письма Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130, от 10.01.2006 N 03-11-04/3/5).
Рассмотрим на примере методику распределения расходов нарастающим итогом между видами деятельности при совмещении ЕНВД и ЕСХН
До 1 января 2013 года применение ЕНВД являлось обязанностью, а не правом налогоплательщика
Крестьянское (фермерское) хозяйство (далее – КФХ), применяющее систему налогообложения в виде ЕСХН, реализовывало в 2009-2011 годах сельскохозяйственную продукцию собственного производства через принадлежащий ему розничный магазин, где наряду с данной продукцией реализовались и покупные товары. На территории муниципального образования, где расположен принадлежащий КФХ магазин, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли действовала система налогообложения в виде ЕНВД.
Плательщиком ЕНВД или ЕСХН признается в данной ситуации КФХ в отношении осуществляемой им розничной торговли произведенной сельскохозяйственной продукцией и покупными товарами в период с 2009 года по 2011 год?
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается главой 26.3 НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
До 1 января 2013 года плательщиками ЕНВД, в соответствии со п. 1 ст. 346.28 НК РФ, являлись организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Обращаем ваше внимание, что до 1 января 2013 года применение ЕНВД являлось обязанностью, а не правом налогоплательщика, осуществляющего облагаемый вид деятельности.
Как следует из условий рассматриваемой ситуации, на территории муниципального образования, где расположен принадлежащий КФХ магазин, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли была введена система налогообложения в виде ЕНВД (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Под розничной торговлей для целей главы 26.3 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в том числе реализация продукции собственного производства (изготовления) (ст. 346.27 НК РФ, дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 22.04.2011 г. № 03-11-09/25, от 12.04.2011 г. № 03-11-06/3/44, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2008 г. № Ф04-1303/2008, от 14.12.2006 г. № Ф04-7619/2006).
Кроме того, как следует из п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ, ЕНВД не применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, в случае, если она осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 НК РФ на уплату ЕСХН, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что деятельность по реализации КФХ продукции собственного производства через свой магазин не подлежала в 2009-2011 годах обложению ЕНВД, поэтому ее результаты следовало учитывать при исчислении ЕСХН, налогоплательщиком которого КФХ являлось (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 15.03.2011 г. № 03-11-06/3/28, письмо ФНС России от 27.03.2012 г. № ЕД-4-3/5146@).
Что касается деятельности по розничной торговле покупными товарами, осуществляемой плательщиками ЕСХН, то в отношении нее налогоплательщик, применяющий ЕСХН, должен был уплачивать ЕНВД, что следует из письма Минфина России от 17.04.2007 Г. № 03-11-04/3/116.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то, что из п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ прямо не следует, что деятельность по розничной торговле покупными товарами, осуществляемая плательщиками ЕСХН, не подлежит переводу на ЕНВД, считаем, что позицию, отличную от официальной, налогоплательщику, вероятнее всего, придется отстаивать в суде. При этом материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено.
Загрузка...