В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
В связи с тем что автозаправочные станции относятся к объектам розничной торговли, не имеющим торговых залов, при передаче их в аренду налогоплательщики могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
При этом при исчислении единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель »площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)» ( п. 3 ст. 346.29 Кодекса).
Согласно пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле отнесена предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
В соответствии с пп. 7 — 10 п. 1 ст. 181 Кодекса автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и прямогонный бензин, реализуемые автозаправочными станциями, относятся к подакцизным товарам.
Налогообложение такой деятельности должно осуществляться в рамках иных режимов налогообложения.
Организация оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Кроме того, производит топливозаправочные работы через АЗС. Могут ли топливозаправочные работы быть переведены на ЕНВД в составе единого комплекса услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в соответствии с ОКУН?
Подпункт 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ предусматривает перевод на ЕНВД предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Под этими услугами понимают платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) (ст. 346.27 НК РФ). При этом установлено, что услуги по заправке автотранспортных средств к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не относятся. Таким образом, осуществляемые вами топливозаправочные работы не могут быть переведены на ЕНВД на основании подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
АЗС, являющиеся, по сути, розничными торговыми организациями (обеспечивают горюче-смазочными материалами конечного потребителя), не могут быть переведены на ЕНВД и по розничной торговле в отношении реализации подакцизных товаров — бензина, дизтоплива, моторных масел. На основании подп. 7—9 п. 1 ст. 181 НК РФ это подакцизные товары, и их реализация согласно ст. 346.27 НК РФ не относится к розничной торговле для целей ЕНВД. В случае когда через АЗС реализуется неподакцизный товар, например сжиженный газ, операции по его реализации могут быть привлечены к обложению ЕНВД (Письмо Минфина РФ от 25.01.2006 № 03-11-04/3/34).
П и с ь м о
| 01/11/2006 | N 03-11-04/3/481 |
Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас разъяснить следующее.
В соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно письму Минфина Российской Федерации от 13.01.2005 N 03-06-05-04/01 данные положения Кодекса устанавливают критерии для применения системы налогообложения в виде ЕНВД и требуют их соблюдения налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли, используемому ими в предпринимательской деятельности.
При этом статьей 346.27 Кодекса определены основные понятия, используемые в главе 26.3 Кодекса, в частности:
— стационарная торговая сеть — торговая сеть, расположенная в предназначенных для торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;
— площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, а также площадь проходов для покупателей. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
— открытая площадка — специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания.
На территории автозаправочных комплексов (далее — АЗК) осуществляется розничная торговля товарами народного потребления через магазин, расположенный в стационарном помещении, предназначенном для работы оператора, с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров. Также на территории АЗК осуществляется розничная реализация нефтепродуктов, в том числе неподакцизных масел, товаров технической химии на открытых площадках, прилегающих к стационарному помещению АЗК.
АЗК представляет собой строительную систему, прочно связанную фундаментом с земельным участком и подсоединенную к инженерным коммуникациям, и, по нашему мнению, является единым объектом стационарной торговой сети, имеющей торговый зал.
При этом порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно видов деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД и облагаемых в соответствии с общим режимом налогообложения, Кодексом не определен.
В связи с вышеизложенным просим разъяснить, можно ли рассматривать АЗК, состоящий из комплекса зданий и сооружений (топливораздаточных колонок, операторной, резервуаров для хранения топлива), в качестве единого объекта стационарной торговой сети.
Правильно ли мы понимаем, что в качестве физического показателя для АЗК используется площадь торгового зала, которая состоит из помещений и открытых площадок АЗК, т.е. вся площадь, на которой располагается АЗК?
Возможен ли, в принципе, переход на уплату ЕНВД в случае, когда на территории одного АЗК осуществляется розничная торговля как подакцизными товарами (нефтепродуктами), так и неподакцизными (товарами технической химии, неподакцизными маслами, товарами народного потребления)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщает следующее.
Исходя из норм статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Статьей 346.27 Кодекса определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса «площадь торгового зала» — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Под термином «открытая площадка» согласно данной статье понимается специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке.
Если для ведения розничной торговли налогоплательщиком используется магазин, а также открытая площадка, на которой находятся топливораздаточные колонки, операторная, резервуары для хранения топлива, то применяется показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
Таким образом, для целей исчисления единого налога на вмененный доход учитывается площадь торгового зала магазина и площадь открытой площадки, на которой расположены топливораздаточные колонки.
Если на территории одного автозаправочного комплекса осуществляется реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса и других товаров, то при исчислении единого налога на вмененный доход площадь торгового зала магазина и площадь открытой площадки учитывается в полном размере, без уменьшении ее на часть площади, относящуюся к торговле указанными подакцизными товарами.
Загрузка...