При осуществлении на одной площади видов деятельности, облагаемых и не облагаемых ЕНВД, у налогоплательщиков возникает проблема с определением физического показателя для расчета единого налога. Дело в том, что из Налогового кодекса не ясно, какая площадь торгового зала в таких случаях включается в расчет. Не было единства по этому вопросу и у судей. Конец спорам положил Президиум ВАС РФ. (Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 02.11.10 № 8617/10)
Налоговые предпосылки
Вопрос о том, какая площадь торгового зала (в квадратных метрах) должна использоваться в качестве физического показателя для расчета ЕНВД в случае, когда компания на одной площади осуществляет виды деятельности, облагаемые и не облагаемые ЕНВД (например, розничная торговля и торговля товарами собственного производства), давно вызывает споры.
Налоговый кодекс не регулирует порядок исчисления единого налога в подобной ситуации.
Согласно статье 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством. Физические показатели, учитываемые при расчете ЕНВД, одним из которых является площадь торгового зала, определены в статье 346.29 НК РФ.
К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Иного порядка определения данного понятия Налоговый кодекс не содержит.
Мнения разделились
В связи с этим и возникают сомнения в том, следует ли учитывать всю площадь торгового зала при исчислении ЕНВД, если на этой же площади осуществляются виды деятельности, не подпадающие под данный спецрежим, или возможно учитывать площадь торгового зала пропорционально выручке, полученной от обоих видов деятельности. Тем более что в последнем случае налоговая нагрузка может быть существенно ниже.
Чиновники
Минфин России и налоговая служба в ряде разъяснений высказывали мнение, что в таких случаях необходимо учитывать всю площадь торгового зала, где производится розничная торговля, подпадающая под ЕНВД* 1.
* 1 См. письма Минфина России от 06.09.10 № 03-11-06/3/123, от 22.04.09 № 03-11-06/3/ 101, Управления ФНС России по Пермскому краю от 07.02.06 № 19-36/01671.
При совмещении ЕНВД и УСН в качестве аргумента Минфин России ссылался на особенности применения спецрежимов. В отличие от ЕНВД при УСН для целей исчисления налога существенны исключительно стоимостные результаты деятельности.
Предпринимательская деятельность по реализации товаров собственного производства на той же площади, что и розничная торговля, может рассматриваться в качестве необходимого условия для ведения такой деятельности, но не имеет значения для определения суммы налога, подлежащей уплате при УСН.
Судьи
Мнения судов по данному вопросу разделились. Часть из них считает, что при определении физического показателя в подобных случаях площадь торгового зала необходимо распределять пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД* 2. Более того, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 26.09.06 № Ф04-6332/2006 (26714-А67-32) отмечал, что иной подход приведет к двойному налогообложению плательщика налога.
* 2 Например, постановления ФАС Уральского от 20.05.09 № Ф09-3066/09-С3, от 03.12.07 № Ф09-9861/07-С3, Западно-Сибирского от 10.06.08 № Ф04-3435/2008(6056-А70-29), Восточно-Сибирского от 06.05.06 № А33-18718/05-Ф02-2133/06-С1 округов.
* 3 См. постановления ФАС Московского от 13.12.07 № КА-А41/12754-07, Восточно-Сибирского от 30.04.10 № А74-3316/2009, от 20.05.09 № А19-15968/08-30-Ф02-2143/09, Северо-Кавказского от 26.04.10 № А53-14857/2009 округов.
Президиум постановил
В комментируемом постановлении Президиум ВАС РФ поддержал позицию Минфина России и налоговой службы. Таким образом, налогоплательщику, осуществляющему на территории одного торгового зала виды деятельности, облагаемые и не облагаемые ЕНВД, при расчете единого налога следует учитывать всю площадь используемого торгового зала.
Между тем у налогоплательщика остается возможность минимизировать ЕНВД. Для этого необходимо конструктивно отделить площадь торгового зала, используемую для розничной торговли, от площади торгового зала, используемой для иных видов деятельности. Разделить их можно как стеной, так и любыми иными способами (временными перегородками), визуально не нарушающими целостность торгового зала.
Если торговый зал взят налогоплательщиком в аренду, можно договориться с арендодателем и заключить два отдельных договора аренды: на площадь, используемую в деятельности, облагаемой ЕНВД, и на площадь, не используемую в ней. В некоторых случаях Минфин России допускает устанавливать физический показатель исходя из данных о помещении, приведенных в договоре аренды (письмо от 28.12.10 № 03-11-11/332).
Соответственно для расчета ЕНВД должна будет учитываться только та площадь, на которой ведется деятельность, облагаемая ЕНВД. В этой ситуации, вероятнее всего, суд встанет на сторону компании* 4.
* 4 См. постановления ФАС Поволжского от 19.06.09 № А72-362/08, Северо-Западного от 15.11.07 № А05-5531/2007 округов.
Многие из вмененщиков занимаются розничной торговлей. И единый налог рассчитывают исходя из таких физических показателей, как площадь торгового зала, торговое место или площадь торгового мест Но не всегда бухгалтеру легко определить, какой же статус у торгового объекта и, соответственно, какой физический показатель нужно использовать для расчета. Давайте попробуем внести ясность.
Для начала нужно разобраться, а где вообще можно организовывать продажу товаров в розницу, чтобы спокойно применять ЕНВД.
Розничная торговля переводится на вмененку, если она ведется через объекты стационарной торговой сет К ним, в свою очередь, относятся здания (строения, помещения и т. д.), предназначенные или используемые для торговой деятельност Назначение помещения указывается в правоустанавливающих и/или инвентаризационных документах. К ним относятся договор купли-продажи или аренды, технический паспорт, планы, схемы, экспликации.
Есть и два постановления ВАС, в которых суд счел неправомерным применение вмененки из-за того, что товары продавались в не предназначенных для этого помещениях: в первом деле — в административно-офисном здании, во втором — в помещении производственного цех
Как определить площадь торгового зала
Контролирующие органы в большинстве писем, цитируя НК, говорят, что площадь торгового зала определяется по инвентаризационным и правоустанавливающим документа Аналогичная ситуация, кстати, и с площадью торгового мест
Если вы арендуете помещение, но под торговлю используете только его часть, добивайтесь того, чтобы в договоре аренды было все четко прописано относительно площади, которую вы занимаете.
Площади помещений для приема и хранения товара, административно-бытовых помещений и т. п. (условно назовем их вспомогательными) не учитываются при определении площади торгового зал Претензий от проверяющих будет меньше, если такие помещения будут физически отделены от самого торгового зал Однажды и суд поддержал вмененщика, опираясь на договор аренды, в соответствии с которым арендатор устанавливал легкосъемные перегородки для отделения торгового зала от складских помещени
Если менялось назначение используемой в торговой деятельности площади или менялась площадь торгового зала, исходя из которой рассчитывается единый налог, во избежание споров с проверяющими лучше отразить это в инвентаризационных документах.
Выставочный зал также может являться торговым залом, если товары реализуются в нем же. Это обязательное условие (особенно в свете постановлений ВАС о возможности ведения торговли только в предназначенных для этого местах). Если же для демонстрации товаров, их оплаты и отпуска отведены разные помещения, то налог рассчитывается исходя из суммы площадей всех этих помещени И по крайней мере однажды суд согласился с таким подходо
Случается и так, что предприниматель (организация) занимает сразу несколько помещений в одном здании и во всех продает товары в розницу. Например, организация арендует в торговом центре несколько обособленных объектов торговли на разных этажах. Тогда можно без проблем начислять ЕНВД по каждому помещению в отдельност
Контролирующие органы рассуждают так: если помещения расположены в одном здании и по документам относятся к одному магазину, то площади нужно суммироват При этом принадлежность помещений к одному объекту или разным устанавливается, естественно, по инвентаризационным документам на помещени
Для судов же сведения, указанные в них, — не абсолютная истина. Они обращают внимание на обособленность помещени на наличие в каждом магазине своей ККТ, своих вспомогательных помещений, своего штата работников, на раздельный учет доходов, ассортимент продаваемых товаров, целевое назначение каждой части помещени
В общем, каковы бы ни были ваши мотивы для разделения общей площади на несколько частей, лучше физически отделить помещения друг от друга, например перегородками.
Как определить площадь торгового места
В НК не сказано, что такое площадь торгового места и как она определяется. По мнению Минфина, при ее расчете надо учитывать не только ту площадь, на которой непосредственно реализуется товар, но и площадь вспомогательных помещени То есть если вы арендуете контейнер, часть которого используете для реализации товаров, а другую часть — под склад, то рассчитывать налог надо со всей площади контейнер
В прошлом году данный вопрос рассмотрел О площади торгового места суд сказал, что определяется она с учетом всех помещений, которые используются для приемки и хранения товара. И с тех пор в судах разлада больше не
А вот при аренде земельного участка, на котором товары реализуются через небольшой киоск площадью более 5 кв. м, по разъяснениям ФНС, рассчитывать ЕНВД нужно только с площади киоск
Получается, что в некоторых ситуациях предпринимателям выгоднее настаивать на том, что они ведут деятельность в помещении с торговым залом. Ведь тогда они смогут заплатить налог с меньшей площади.
Торговый зал или торговое место?
Это, пожалуй, самый частый и самый сложный вопрос, о чем свидетельствует обилие судебной практики.
Розничную продажу товаров в офисном помещении налоговики однозначно не одобрят и доначислят вмененщику налоги по общему или упрощенному режиму
Когда можно говорить о наличии торгового зала? Когда в помещении отведено определенное место для покупателей, где они могут, передвигаясь от одних полок с товарами к другим, более внимательно знакомиться с товаром. У торгового места, естественно, зала быть не может. Обычно оно представляет собой прилавок или витрину, с которой и ведется продажа, а покупатели могут лишь стоять около нее и рассматривать выложенный товар.
Некоторые суды вовсе приходят к выводу, что список объектов, у которых может быть торговый зал, исчерпывающий, то есть это должен быть или магазин, или павильо Так что, к примеру, на бывшем складе наличие торгового зала еще нужно доказать. А в павильоне контейнерного типа он есть априори, потому что это павильо
Магазин — специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мес
В общем случае, если ваша торговая площадь не превышает 5 кв. м, нет смысла спорить по поводу того, какой физический показатель нужно использовать при расчете налога. Ведь базовая доходность при продаже товаров в торговом зале составит максимум 9000 руб. (1800 руб. х 5 кв. м), и ровно столько же составляет базовая доходность торгового мест А зал менее 5 кв. м (когда облагаемый налогом доход был бы меньше) сложно представить. Свои коррективы могут внести принятые региональными властями коэффициенты но даже с их учетом разница в конечных суммах налога, скорее всего, будет небольшой. Если же речь идет о площади более 5 кв. м, то расчет нужно вести с площади торгового места или площади торгового зала, доходность для которых установлена одинаковая — 1800 руб. за кв. м.
Если торговое место большое, то выгоднее оборудовать его таким образом, чтобы у вас появился торговый зал. Ведь, как мы уже отмечали, при определении площади торгового зала не учитывается площадь вспомогательных помещений. А для торговых мест — учитывается.
При наличии вспомогательных помещений суд может признать объект торговли магазино а значит, и торговый зал в этом объекте будет. Но это должны быть прилежащие помещения, а не отдельно стоящий ангар или комната в соседнем здании. Аналогичное дело недавно разбирал и ВАС. Суд указал, что торговля велась через объект с торговым залом, когда:
- в договоре субаренды было прописано, какая часть помещения используется под склад, а на какой продаются товары;
- в соответствии с техническим паспортом и экспликацией помещение состояло из двух частей;
- каждая часть площади использовалась по назначению.
Следовательно, налог должен был исчисляться по площади торгового зала, а не по площади торгового мест
И судебные решения, вынесенные после выхода этого Постановления, говорят о том, что оно уже взято на вооружение судам
Несмотря на изрядное количество судебных решений по поводу торговых залов и торговых мест, вопросов по расчету единого налога все равно остается много. Нечеткость формулировок НК, скорее всего, приведет в суд еще не одного налогоплательщика. Но если в вашем торговом объекте есть вспомогательные помещения, то вам наверняка выгоднее организовать торговлю так, чтобы у вас появился и торговый зал. Тогда вы сможете заплатить меньше ЕНВД.
Определение ВАС РФ от 25.10.13 № ВАС-6274/13
Суть спора. По итогам проверки налоговики доначислили предпринимателю единый налог на вмененный доход, включив в его расчет площадь ангарного склада.
Предприниматель попытался оспорить решение фискалов в суде.
Позиция суда. Арбитры в данном споре заняли сторону налоговиков. Рассмотрим подробности дела.
Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. При этом розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, по которому единый налог не применяется (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Согласно статье 346.27 НК РФ, стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
При этом Налоговый кодекс не содержит положений о том, что в площадь торгового места не включаются площади, предназначенные для приемки, хранения товара, подготовки его к продаже, и иные аналогичные площади. Такая норма установлена только в отношении торговли через магазины и павильоны (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ), в связи с чем площадь места, где складируется товар или производится его предпродажная подготовка, а также места для прохода покупателей учитывается при расчете ЕНВД. В данном случае предприниматель должен был включать в расчет налога площадь ангарного склада.
Иными словами, являются правомерными выводы налогового органа о том, что ангарный склад полностью соответствует критериям и определению стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, которые даны в статье 346.27 НК РФ, и что площадь склада признается составной частью торгового места и включается в площадь, подлежащую обложению ЕНВД.
Загрузка...