Для начала уточним, что же такое обособленное подразделение. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ обособленное подразделение — любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение признается таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Примечание. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца
Статья 209 Трудового кодекса РФ определяет рабочее место как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Минфин России в письме от 01.08.2012 № 03-02-07/1-194 указал, что под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. При этом форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют значения для постановки на учет юрлица по месту нахождения его обособленного подразделения.
Ставим обособленное подразделение на учет
Обязанность налогоплательщиков поставить на учет обособленное подразделение прямо предусмотрена пунктом 1 статьи 83 НК РФ. Согласно положениям этого пункта организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
На основании пункта 2 статьи 23 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего учета обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях:
- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения;
- в течение трех дней со дня изменения соответствующих данных об обособленном подразделении.
Именно на основании такого сообщения налоговый орган осуществляет постановку обособленного подразделения на учет. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 27.07.2012 № 03-02-07/1-191.
Примечание. Форма № С-09-3-1 утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@
Образец заполненного сообщения о создании обособленного подразделения представлен ниже.
Нарушив сроки сообщения об открытии обособленного подразделения, организация или коммерсант могут быть привлечены к ответственности по статье 116 НК РФ. Штраф за данное нарушение составляет 10 000 руб.
Кроме того, следует помнить, что ведение деятельности через обособленное подразделение без постановки на учет в налоговом органе чревато штрафом в размере 10% от суммы дохода, полученного от такой деятельности, но не менее 40 000 руб. Как видно, эта сумма штрафа уже значительно больше.
Переводим обособленное подразделение на уплату ЕНВД
- либо по месту осуществления предпринимательской деятельности;
- либо по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — в отношении автотранспортных услуг, развозной и разносной розничной торговли, размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.
Примечание. Формы заявлений о переходе на уплату ЕНВД утверждены приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@.
А если головная организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, решила открыть обособленное подразделение? Надо ли в данном случае подавать заявление о переходе этого подразделения на уплату единого налога? Давайте разберемся.
На это указывает и Минфин России (письмо от 12.10.2010 № 03-11-11/264). При этом налоговые органы все же склонны с этим не соглашаться.
Примечание. Такую позицию разделяет и Минфин России (письмо от 24.07.2013 № 03-11-11/29241)
К тому же не стоит забывать о том, что с 1 января 2013 года система налогообложения в виде ЕНВД применяется добровольно. Следовательно, налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения как в одном муниципальном образовании, так и в разных, может выбирать различные налоговые режимы в отношении одного и того же вида деятельности. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-06/3/24980.
Как считать налоги по обособленному подразделению
Рассчитывать единый налог на вмененный доход следует по каждому обособленному подразделению в отдельности. При этом необходимо учитывать разъяснения финансового ведомства, приведенные в письме от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486.
Если постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается по следующей формуле:
ВД = БД × ФП : КД × КД1,
где ВД — сумма вмененного дохода за месяц;
БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП — величина физического показателя;
КД — количество календарных дней в месяце;
КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.
Теперь поговорим об уплате обособленными подразделениями НДФЛ и страховых взносов.
Минфин России в письме от 20.12.2011 № 03-04-06/3-352 указал, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены по месту учета соответствующего обособленного подразделения.
Примечание. Аналогичный вывод содержится в письме финансового ведомства от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222
При этом в письме от 04.07.2011 № 03-04-06/3-159 финансисты указали, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от наличия отдельного баланса у этого подразделения. Уплата налога с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, производится головной организацией. На это Минфин России указал в письме от 29.03.2010 № 03-04-06/55.
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Что касается страховых взносов, отметим следующее. В соответствии с пунктом 11 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ обособленное подразделение исполняет обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности по месту своего нахождения только в том случае, если оно имеет отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляет и выплачивает работникам заработную плату.
Если обособленное подразделение не обладает признаками самостоятельности, страховые взносы во внебюджетные фонды рассчитывает и уплачивает головная организация.
Что такое обособленное подразделение
Обособленное подразделение (далее – ОП) юридического лица — это филиал, представительство либо иное подразделение организации, место нахождения которого не совпадает с головной организацией и в котором создаются стационарные рабочие места на срок от 1 месяца. Это следует из положений гражданского и налогового законодательства.
Куда платить ЕНВД по обособленному подразделению
Пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса провозглашается правило, согласно которому лица, ведущие коммерческую деятельность, становятся на учет в инспекциях налоговой службы, в т.ч. по месту нахождения лица и месту нахождения его ОП.
Следовательно, у организации – плательщика ЕНВД может возникнуть необходимость состоять на учете одновременно в нескольких инспекциях налоговой службы.
На это неоднократно обращали внимание фискальные органы (например, в Письмах Финансового ведомства России от 29 мая 2006 года, от 16 февраля 2006 года, Налоговой службы России от 05 февраля 2014 года).
В отношении прекращения деятельности через ОП также существуют некоторые особенности.
Необходимость же сниматься с учета по каждому виду коммерческой деятельности у лица отсутствует (Письмо Налоговой службы России от 18 декабря 2014 года № ГД-4-3/26206 ).
«Просто для бизнеса», 2013, N 9
Для развития бизнеса компании может потребоваться открытие новых обособленных подразделений. Нужно ли вставать на учет по месту нахождения подразделения? Как рассчитывать в данном случае «вмененный» налог, учитывая, что с 1 января 2013 г. изменен порядок расчета ЕНВД за квартал, в течение которого организация встала на учет в качестве плательщика единого налога? Наша статья поможет вам разобраться.
Постановка на учет
НК РФ установлено, что компании и предприниматели должны встать на учет в качестве «вмененщиков» в ИФНС:
- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
- по месту нахождения организации (месту жительства ИП) — по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
А как быть, если «вмененный» бизнес компании находится в разных муниципалитетах? В этом случае компания и ИП должны зарегистрироваться в качестве плательщика единого налога на вмененный доход на территории каждого муниципального образования, в котором ведется указанная предпринимательская деятельность.
В заявлении о постановке на учет компании в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход по форме N ЕНВД-1 организация сообщает о виде предпринимательской деятельности, адресе места ее осуществления, сведения о которых не были сообщены ранее, или об изменении сведений, ранее сообщенных в заявлении.
В связи с этим сумму налога нужно рассчитать по каждому муниципальному образованию отдельно. При этом налоговую декларацию налогоплательщик должен представлять по месту каждой постановки на учет.
Примечание. Бизнес в каждом субъекте может облагаться разными налогами
С 1 января 2013 г. «вмененка» применяется добровольно. Следовательно, компания, имеющая обособленные подразделения как в одном муниципальном образовании, так и в разных, может выбирать различные виды налогообложения в отношении того же вида деятельности (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980).
Если «вмененщик» осуществляет свою деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, то он обязан встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекции (Письмо Минфина России от 29.05.2006 N 03-11-09/3/277).
При постановке на учет компании или ИП, которые ведут бизнес на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения, на территориях которых действуют несколько инспекций, вставать на учет в каждой из этих инспекций не нужно. Постановка на учет осуществляется в ИФНС по тому месту осуществления деятельности, которое указано первым в заявлении.
Такую позицию разделяет Минфин России в Письме от 24.07.2013 N 03-11-11/29241.
Расчет налога
С 1 января 2013 г. согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ изменен порядок определения размера налоговой базы по ЕНВД за квартал, в течение которого производится постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с учета в связи с прекращением деятельности. Расчет налога в указанных случаях осуществляется теперь с даты постановки на учет (либо до дня снятия с учета) исходя из фактического количества дней осуществления деятельности.
Напомним, что ранее вновь зарегистрированный налогоплательщик рассчитывал ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации компании или ИП (Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196).
Возникает вопрос: вправе ли организация исчислять налоговую базу по ЕНВД с даты фактического начала осуществления деятельности (с середины месяца) во вновь открытых в 2013 г. обособленных подразделениях?
Минфин России в Письме от 23.05.2013 N 03-11-06/3/18486 дал следующие разъяснения. Если организация состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании, а обособленное подразделение открывает в другом, где она также становится на учет в качестве плательщика единого налога, то ЕНВД в отношении этого подразделения рассчитывается с учетом положений п. 10 ст. 346.29 НК РФ. То есть расчет налога производится исходя из фактического количества дней осуществления деятельности.
Если же подразделение создается в том же муниципальном образовании, в котором компания уже осуществляет облагаемую ЕНВД деятельность и зарегистрирована в ИФНС в качестве «вмененщика», то применить п. 10 ст. 346.29 НК РФ не получится. Расчет налога нужно будет делать в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Дело в том, что в этом случае открытие обособленного подразделения рассматривается в качестве изменения величины физического показателя. Согласно данной норме изменение величины физического показателя учитывается с начала месяца, в котором оно произошло.
Загрузка...