Рассчитав ЕНВД по каждому виду и месту деятельности, определите общую сумму налога к уплате в бюджет. При этом ее можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:
1) сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог. Сюда могут входить страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за IV квартал 2014 года), но направленные во внебюджетные фонды в текущем периоде (например, в I квартале 2015 года);
2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:
- договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
- предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;
3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30617, от 24 июля 2013 г. № 03-11-11/29213 и от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.
О том, как уменьшить единый налог на сумму больничных пособий, выплаченных за счет ФСС России, см. Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим. Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Подробнее об учете и о выплате больничных пособий см. За счет каких источников выплачивать больничное пособие.
Совмещая общую систему налогообложения и ЕНВД, к вычету принимайте не все больничные пособия, а только те из них, которые выплачены сотрудникам, занятым во вмененной деятельности. Если же сотрудники задействованы в обоих видах деятельности, то выплаченные им суммы больничных нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Аналогичный порядок действует и в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД. Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, то размер вычета определяйте по формуле:
| Вычет по ЕНВД | = | Общая сумма ЕНВД за квартал | 50% |
Такой порядок следует из пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, а также из пункта 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.
- сумму ЕНВД за I квартал – 80 000 руб.;
- взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование – 20 000 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за I квартал);
- взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 8000 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал);
- взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности (по договорам, условия которых соответствуют требованиям подп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ) – в общей сумме 8000 руб.;
- больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности сотрудникам, в отношении которых не были заключены договоры добровольного страхования, – в общей сумме 2500 руб.
В течение I квартала (с 1 января по 31 марта) было перечислено (выплачено):
1) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование:
– за январь, февраль и март текущего года – в сумме 20 000 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 5000 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за предыдущий год);
2) взносов на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
– за январь и февраль – в сумме 6000 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 2800 руб. (отражены в форме-4 ФСС за предыдущий год);
3) взносов на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности – в сумме 8000 руб.;
4) больничных пособий сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности – в сумме 2500 руб.
Предельная величина вычета по ЕНВД за I квартал составляет 40 000 руб. (80 000 руб. × 50%).
В общую сумму расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, включаются:
– взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года и за декабрь предыдущего, в размере 25 000 руб. (20 000 руб. + 5000 руб.);
– взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года и за декабрь предыдущего года, в размере 8800 руб. (6000 руб. + 2800 руб.);
– взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности в размере фактически уплаченных сумм – 8000 руб.;
– больничные пособия сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности в размере фактически выплаченных сумм (без уменьшения на сумму НДФЛ) – 2500 руб.
Если деятельность, облагаемая ЕНВД, ведется на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям, то вычет по ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждой налоговой инспекции (письма Минфина России от 14 июня 2006 г. № 03-11-04/3/284 и от 24 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/222).
При расчете ЕНВД можно учесть переплату по страховым взносам. Поскольку ЕНВД уменьшают взносы, уплаченные в пределах начисленных сумм, при обнаружении переплаты вычет придется перенести на более поздний период. Уменьшить единый налог можно будет только в том квартале, когда Пенсионный фонд РФ или ФСС России произведет зачет излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей. Чтобы скорректировать налоговые обязательства, в инспекцию следует подать уточненную декларацию по ЕНВД за тот квартал, в котором налоговый вычет был завышен. Сумму излишне начисленных взносов в этой декларации необходимо исключить. Повторно предъявить ее к вычету можно будет после того, как организация получит из внебюджетного фонда решение о зачете по форме 25-ПФР или 25-ФСС РФ. Это следует из разъяснений, приведенных в письме Минфина России от 5 мая 2014 г. № 03-11-РЗ/20973.
Организация работает на ЕНВД. Как должны оплачиваться больничные листы в следующих случаях:
— работникам, работавшим до болезни;
— вновь поступившему сотруднику, никогда не работавшему и сразу ушедшему на больничный;
— по бытовой травме;
— по общему заболеванию?
Закрепленная в данном Законе методика исчисления пособий применяется в том числе и организациями, уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности должно исчисляться исходя из среднего заработка работника за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Размеры выплачиваемого пособия определены в ст. 7 указанного Федерального закона и зависят в основном от страхового стажа работника. Сумма выплачиваемого пособия в 2007 году ограничивается величиной, равной 16 125 руб., увеличенной на размер районного коэффициента.
В случае если в организацию принят на работу сотрудник, до этого нигде не работавший, ему пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, увеличенного на величину районного коэффициента. На это указано в п. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ.
Необходимо учитывать, что с 2007 года исчисление и выплата пособия осуществляется за календарные дни, включая выходные и праздничные.
Каких-либо особенностей, связанных с выплатой пособия в связи с имевшей место бытовой травмой, новой методикой исчисления пособий по временной нетрудоспособности не предусмотрено. В данном случае пособие должно выплачиваться с первого календарного дня болезни. Размер пособия, как и в случае общего заболевания, зависит от страхового стажа работника:
· до 6 месяцев — не выше минимального размера оплаты труда (плюс районный коэффициент) из расчета за полный календарный месяц;
· от 6 месяцев и до 5 лет — 60% среднего заработка;
· от 5 до 8 лет — 80% среднего заработка;
· от 8 лет и более — 100% среднего заработка.
В том случае если организация уплачивает целевые страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3% налоговой базы, определяемой согласно гл. 24 НК РФ, все суммы начисленного пособия (в пределах до 16 125 руб. по каждому из работающих за полный календарный месяц плюс районный коэффициент) выплачиваются за счет средств ФСС России.
— средств, выделяемых в установленном порядке региональными отделениями ФСС России (выделяются на условиях, определенных Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 № 22), — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда;
— средств организации — в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом (в пределах до 16 125 руб. плюс районный коэффициент за календарный месяц).
В соответствии с п. 2 ст. 346.25 НК РФ суммы пособий, выплаченных работодателем за счет собственных средств по временной нетрудоспособности, уменьшают исчисленную за налоговый период сумму единого налога на вмененный доход.
Сумма выплаченных пособий совместно с суммой уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не могут уменьшать сумму ЕНВД более чем на 50%.
По решению организации из ее средств пособие может быть выплачено в размере фактического среднего заработка работника и сверх установленного предела в 16 125 руб. (плюс районный коэффициент). Однако в данном случае источником выплаты будут являться собственные средства организации без возможности отнесения превышающих разниц за счет сумм единого налога.
Вопрос
У нас головная организация применяет ЕНВД, открыто простое обособленное подразделение в другом городе, тоже на ЕНВД, в ближайшее время будет открыто еще одно ОП в другом городе, которое также будет применять ЕНВД. Все они относятся к разным ИФНС. Мы издали приказ, в котором указали, какие именно сотрудники работают в ОП. Соответственно при уменьшении налоговой базы по ЕНВД в ОП мы учитываем страховые взносы, уплаченные только за этих сотрудников. Например: в 1-м ОП числятся Иванов, Петров. Учитываем их стр. взносы, во 2-м ОП Сидоров, Никитин, учитываем их стр. взносы, а все остальные стр. взносы, уплаченные за сотрудников, которые работают в головном офисе, это- директор, гл. бухгалтер, отдел кадров, секретарь учитываем при расчете ЕНВД в головной организации. Верно ли мы делаем? Смущает, что директор, гл. бухгалтер, отдел кадров, тоже ведь работают на обособленные подразделения. Еще отмечу, что ОП у нас не самостоятельные, отдельного баланса, р/счета, директора не имеют.
Ответ
Верно Вы делаете только отчасти. Дело в том, что если организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям, вычет по ЕНВД рассчитывается отдельно по каждой налоговой инспекции. Для этого необходимо организовать раздельный учет сотрудников, и приказом или штатным расписанием распределить сотрудников по местам ведения вмененной деятельности.
Однако некоторых сотрудников (например, руководитель организации, главный бухгалтер, сотрудник отдела кадров) нельзя закрепить за конкретным местом ведения деятельности.
Поэтому страховые взносы и больничные пособия таких сотрудников нужно распределить расчетным путем. Порядок такого распределения Налоговым кодексом не установлен. Поэтому Вы вправе разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Минфин России рекомендует распределять эти выплаты пропорционально доле выручки от всех видов деятельности, облагаемых ЕНВД, которые организация ведет на территории муниципальных образований, подведомственных конкретной налоговой инспекции (письма Минфина России от 22 декабря 2010 г. № 03-11-11/326 и от 4 июля 2008 г. № 03-11-04/3/309).
Чтобы подтвердить сумму вычета ЕНВД по каждому муниципальному образованию, нужно составить бухгалтерскую справку о распределении страховых взносов (больничных пособий) по сотрудникам, которые не относятся к конкретному месту ведения деятельности (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Ситуация: как распределить страховые взносы и суммы больничных пособий при расчете вычета по ЕНВД. Организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям
Распределяйте взносы с учетом численности персонала, работающего в разных муниципальных образованиях.*
Сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов и больничных пособий по сотрудникам, занятым в деятельности, с которой организация начислила этот налог (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Если организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям, вычет по ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждой налоговой инспекции. Для этого организуйте раздельный учет сотрудников (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Приказом или штатным расписанием распределите сотрудников по местам ведения вмененной деятельности. Сумму страховых взносов с доходов таких сотрудников и выплаченные им больничные пособия полностью включайте в состав вычета.*
При этом размер вычета по ЕНВД (страховые взносы плюс больничные пособия) не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД, начисленной по каждому месту ведения предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Таким образом, уменьшать сумму ЕНВД нужно не путем распределения общей суммы вычета пропорционально зарплате всего персонала, а отдельно по каждому обособленному подразделению. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 июня 2006 г. № 03-11-04/3/284 и от 24 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/222.
Страховые взносы и больничные пособия сотрудников, которых нельзя закрепить за конкретным местом ведения деятельности (например, руководитель организации, главный бухгалтер и т. п.), распределите расчетным путем. Порядок такого распределения Налоговым кодексом не установлен. Поэтому организация вправе разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Минфин России рекомендует распределять эти выплаты пропорционально доле выручки от всех видов деятельности, облагаемых ЕНВД, которые организация ведет на территории муниципальных образований, подведомственных конкретной налоговой инспекции (письма Минфина России от 22 декабря 2010 г. № 03-11-11/326 и от 4 июля 2008 г. № 03-11-04/3/309).*
Чтобы подтвердить сумму вычета ЕНВД по каждому муниципальному образованию, нужно составить бухгалтерскую справку о распределении страховых взносов (больничных пособий) по сотрудникам, которые не относятся к конкретному месту ведения деятельности (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Пример расчета суммы ЕНВД. Организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям*
За I квартал сумма ЕНВД, рассчитанная по двум магазинам, составила 20 000 руб., в том числе:
В I квартале организация перечислила страховые взносы в сумме 11 000 руб., в том числе:
Больничных пособий в этом периоде организация не выплачивала.
Общая сумма выручки организации за I квартал составляет 1 000 000 руб., в том числе:
Страховые взносы, перечисленные с выплат административно-управленческому персоналу, бухгалтер организации распределил между магазинами так:
Загрузка...