В отношении розничной торговли фирма уплачивает ЕНВД. Однако торговый зал, где осуществляется розничная торговля, используется также и для оказания услуг в рамках УСН. Учитывается ли часть торговой площади, предназначенная для оказания услуг, в расчете физического показателя при исчислении ЕНВД? Такой вопрос Минфин России рассмотрел в письме от 21.12.2007 № 03-11-05/307.
Как отметил Минфин, порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в квадратных метрах), НК РФ не определен.
Подтверждает правильность такого подхода и арбитражная практика. Федеральные арбитражные суды различных округов неоднократно указывали, что налогоплательщик при исчислении налоговой базы по ЕНВД вправе определять величину физического показателя площади торгового зала пропорционально выручке, получаемой непосредственно от деятельности, облагаемой ЕНВД (например, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.03.02 по делу №А26-5332/01-02-04/242, Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.04.04 по делу № Ф04/1815-185/А27-2004 и Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.08.04 по делу № Ф09-3410/04-АК).
Вопрос: Торговый зал общей площадью 200м2. В нем осуществляют предпринимательскую деятельность 2 ИП на праве личной собственности по 1\2, уплачивают ЕНВД, однако, фактически торговый зал не разделен конструктивными элементами. Налоговая требует разделить зал, однако, это не возможно в связи с крупным габаритом товара(длина 4 м).Вопрос: правомерны ли требования налоговой?Если да, то могут ли ИП, по соглашению, провести деление площади только на план-схеме?
Ответ: Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулируется положениями гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Таким образом, площадь торгового зала НК РФ определяются на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
При этом к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы) (ст. 346.27 НК РФ).
Следовательно, если в одном и том же помещении, не разделенном в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами на отдельные залы (помещения), осуществляется розничная торговля, площадь торгового зала будет определяться в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами исходя из всей площади помещения вне зависимости от того, какая часть помещения используется непосредственно в данном виде деятельности каждым ИП.
В рассматриваемой ситуации ИП следует исчислять ЕНВД исходя из всей площади помещения . Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письмо от 03.07.2008 N 03-11-04/3/311).
В Постановлениях ФАС Поволжского округа от 26.06.2007 N А55-14864/06-34, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.05.2007 N Ф08-967/2007-588А, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2007 N Ф04-1608/2007(32645-А70-27) также содержатся выводы о том, что ЕНВД следует исчислять исходя из всей площади помещения.
Очевидно, что вышеуказанные позиции Минфина России и арбитражных судов приводят к двойному налогообложению, что невыгодно для организаций, которые в одном и том же помещении, не разделенном в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами на отдельные залы (помещения), осуществляют несколько видов деятельности.
В то же время существуют противоположные примеры арбитражной практики, согласно которым суды пришли к выводу о неправомерности применения такого подхода, поскольку двойное налогообложение противоречит принципам налогового законодательства об однократном исполнении обязанности по уплате налога.
В частности, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2006 N Ф04-6332/2006(26714-А67-32), Восточно-Сибирского округа от 29.12.2005 N А19-18897/04-40-41-Ф02-6473/05-С1, ФАС Уральского округа от 06.06.2007 N Ф09-4328/07-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2007 N Ф04-8757/2006(29842-А70-19) признано правомерным при исчислении ЕНВД корректировать физический показатель «площадь торгового зала» и определять его, поделив поровну площадь помещения, в котором осуществляются два вида деятельности, либо исчислять ЕНВД пропорционально выручке, полученной непосредственно от деятельности, облагаемой ЕНВД.
Однако позиция судов неоднозначна. Чаще всего судьи принимают решения не в пользу налогоплательщиков, указывая на то, что НК РФ не предусматривает порядок корректировки физического показателя площади в зависимости от фактической площади помещения, в котором осуществляется деятельность, подлежащая налогообложению ЕНВД (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.2007 N А43-23142/2006-40-938, ФАС Московского округа от 13.12.2007 N КА-А41/12754-07, ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2951/08-С3).
Таким образом, организации с целью избежания споров с налоговыми органами следует иметь инвентаризационные или правоустанавливающие документы, подтверждающие разделение площади на отдельные залы.
Загрузка...