Здоровенко А. О., консультант по налогам и сборам
Если плательщик ЕНВД использует в одном здании несколько помещений, у бухгалтера возникает вопрос: как определить физический показатель? Рассмотрим нормы действующего законодательства и разъяснения специалистов главного финансового ведомства.
При исчислении налога могут возникнуть сложности
Организации, которые занимаются продажей товаров через магазины или павильоны, имеющие торговые залы площадью не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, должны рассчитывать налог исходя из площади этого зала.
Если фирма торгует в розницу только в одном помещении, проблем с расчетом налога, как правило, не возникает. В противном случае ситуация усложняется (например, если в торговом центре у фирмы несколько точек). Как определяют в таком случае торговую площадь? Даже если площадь каждого торгового места менее 5 кв. м, суммарный показатель скорее всего превысит этот предел.
Для торговли используют несколько мест
1. Площади не суммируются:
9000 руб. х 1,295 х 3 х 15% = 5245 руб.
2. При суммировании площадей:
12 кв. м х 1800 руб. х 1,295 х 15% = 4196 руб.
При рассмотрении споров, в которых налогоплательщики используют несколько торговых мест, арбитры исходят из конкретных условий ведения розничной торговли. Поясним.
В одном здании несколько торговых залов
Ситуация зависит от того, является ли магазин (павильон) единым объектом торговли или же это несколько различных объектов, расположенных в одном здании. Ведь ограничение по площади торгового зала действует именно в отношении объекта торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письма от 15 апреля 2010 г. № 03-11-11/101, от 12 марта 2010 г. № 03-11-06/3/32).
Какие же критерии свидетельствуют о торговле через разные объекты? Они таковы:
– торговые помещения конструктивно обособлены друг от друга;
– по каждому объекту торговли ведется отдельный учет доходов и расходов и применяется ККТ;
– согласно инвентаризационным или правоустанавливающим документам, торговые залы относятся к разным торговым объектам.
В частности, об этом сказано в письмах Минфина России от 19 мая 2010 г. № 03-11-11/143, от 29 апреля 2010 г. № 03-11-11/127, от 17 апреля 2009 г. № 03-11-09/142.
А вот судебные инстанции, разрешая подобные споры, исходят из того, имеются ли у торговых помещений фактические признаки обособленности или нет.
К примеру, ФАС Уральского округа посчитал, что занимаемые фирмой торговые залы представляют собой один объект организации торговли (постановление от 21 апреля 2009 г. № Ф09-2398/09-С3). Причина – залы не обособлены друг от друга конструктивно и для всех отделов был общий штат работников. Схожие аргументы привели в своем постановлении от 14 апреля 2009 г. № А12-11976/2008 и арбитры ФАС Поволжского округа.
Если каждый из торговых залов находится в отдельном помещении, имеет собственные подсобки, штат работников, различный ассортимент товаров и режим работы, то каждый зал будет являться самостоятельным торговым объектом. Даже если на все помещения оформлен один технический паспорт и заключен один договор аренды.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 июня 2008 г. № Ф04-2848/2008(4726-А67-29).
Важно запомнить
Нужно ли суммировать площади торговых помещений для целей обложения ЕНВД, зависит от ряда факторов. Поэтому, чтобы ответить на данный вопрос, следует исходить из конкретной ситуации.
Здравствуйте, я ИП на ЕНВД. Похоже я сделал ошибку в своих декларациях ЕНВД. В первом квартале открыл в дополнение к первому, еще два магазина в разных районах города. Теперь отчитываюсь в трех разных налоговых. В каждом магазине работает только по одному сотруднику. Из налога ЕНВД я вычел страховые взносы на сотрудников (для каждого магазина соответственно свои суммы), а половину от своих взносов я разделил просто на три части. В результате, там где площадь и выручка маленькие получилась сумма страховых взносов больше, чем налог, а в двух других магазинах налог получился к уплате.
Вчера узнал, что фиксированные взносы на себя делить надо пропорционально чему-то. Чему? Выручке или торговой площади? Или я правильно сделал, что разделил на три равные части? Если произошла ошибка, то я должен подавать во все налоговые уточненки, или можно со следующего квартала все в норму привести?
По-моему, вы неправильно произвели уменьшение налога. Налог ЕНВД уменьшается на сумму взносов (уплаченных как за себя, так и за работников), но при этом не более, чем на 50%. Не на 50% от взносов в ПФР, а на 50% от самого налога! То есть, налог к уплате должен получиться по всем точкам!
Относительно распределения вычета, читаем в законодательстве: Сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму пенсионных взносов с доходов сотрудников, занятых в деятельности, с которой фирма начислила этот налог (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Если фирма ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям, вычет по ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждой налоговой инспекции (письма Минфина России от 14 июня 2006 г. № 03-11-04/3/284, от 24 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/222). Для этого организуйте раздельный учет сотрудников (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Приказом или штатным расписанием распределите сотрудников по местам ведения деятельности, облагаемой ЕНВД.
Порядок такого распределения Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому фирма вправе разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Например, распределять пенсионные взносы и больничные пособия таких сотрудников можно пропорционально:
– доле выручки от всех видов деятельности, облагаемых ЕНВД, которые фирма ведет на территории муниципальных образований, подведомственных конкретной налоговой инспекции (п. 2 письма Минфина России от 14 июня 2006 г. № 03-11-04/3/284);
– налоговой базе (вмененному доходу), рассчитанной по всем видам деятельности, которые фирма ведет на территории муниципальных образований, подведомственных конкретной налоговой инспекции. Этот вариант соответствует правилам, установленным в пунктах 22–26 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н.
Так как ЕНВД рассчитывается исходя из площади торговых точек, то, мне кажется, проще, но не всегда выгоднее, распределять фиксированный платеж, исходя из площади каждой торговой точки отдельно.
Например: Фиксированный платеж за 1 квартал составил 8096 рублей. Площадь торговых точек 25 кв.м, 15 кв.м и 40 кв.м, всего 80 кв.м. Тогда, исходя из пропорции Фиксированный платеж распределиться как 2530, 1518 и 4048. Плюс к этим суммам добавятся страховые взносы, уплаченные за продавцов, представим, что они одинаковые по всем точкам и составили 9000 рублей. Значит по каждой торговой точке будут уплачены страховые взносы в следующих суммах: 11530, 10518 и 13048.
Теперь (я не знаю ваших базовых доходностей, площадей, коэффициентов-дефляторов К2 по вашим точкам), предположим, что налог ЕНВД составил 19000, 12000 и 30000.
За точку площадью 25 кв. м вы должны будете заплатить налог 19000-9500(50% от исчисленного налога) = 9500, за точку площадью 15 кв.м – 12000-6000(50% от исчисленного налога) =6000, за торговую точку 40 кв.м. 30000-13048 = 16952.
Может быть в вашем случае выгоднее распределять фиксированные взносы пропорционально доле выручки, главное, чтобы все время распределение происходило по одному и тому же принципу!
А уточненные декларации, конечно, нужно сдать как можно быстрее и оплатить исчисленный налог. Повторюсь, у ИП с работниками ЕНВД не может быть 0! Его можно уменьшить за счет взносов, только наполовину!
Ирина Александровна, потомственный бухгалтер.
Ну все понятно, конечно накосячил! А я раньше сам торговал в одной точке и не знал как с работниками вычеты делаются. Почему-то понял, что фиксированный платеж принимается в зачет не полностью, а на 50%.
Значит надо подавать уточненки? Никак нельзя это уладить в следующем квартале, например?
Ирина Александровна, потомственный бухгалтер.
Да конечно можно, venera.v, но выгоднее обычно делить пропорционально выручке либо площади, каждый сам для себя эту выгоду рассчитывает. Даже смею предположить, что чем больше площадь торгового зала, тем больше ассортимент магазина, а следовательно, больше объем продаж. Конечно, есть такие понятия как проходимость, удобное расположение торговой точки, но все равно, если больше налоговая база, то и вычета туда побольше хочется отнести. Ведь так?
Тут главный вопрос в том, что автор вопроса уменьшил ЕНВД практически на всю сумму перечисленных страховых взносов, в то время, как может уменьшить налог лишь на половину.
Ирина Александровна, потомственный бухгалтер.
Судебные споры в пользу налоговиков
Сама по себе взаимозависимость компаний физлиц не окажет существенного влияния на решение А вот совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что аффилированные арендаторы лишь имитировали хозяйственную деятельность, прикрывая бизнес самого вмененщика, может сыграть решающую роль.
Если руководитель принял решение о разделении торговых залов, а налоговики доказали, что это было сделано исключительно с целью незаконного применения ЕНВД и уклонения от уплаты налогов по ОСН, руководителя могут привлечь не только к уголовно но и к субсидиарной ответственности по обязательствам фирм Этот подход поддерживают и
Каких же признаков формальности разделения нужно избегать вмененщикам? Суды обращают внимание на следующие факторы:
- компании используют труд преимущественно одних и тех же работников, причем последние не всегда знают, кто именно является их работодателем; подконтрольная компания или ИП формально могут вообще не иметь персонал
- хозяйствующими субъектами используются единая кассовая линия, телефон и IP-адрес, документы бухгалтерского и кадрового учета хранятся вмест
- товар на складе не разграничен, работники не знают, как определялась принадлежность товаров той или иной компании при выкладке; все работники одеты в одинаковую униформу с логотипом магазина, который присутствует также в уголке покупателя, на дисконтных картах, фирменных пакетах и
- все ККТ, имеющиеся в магазине, зарегистрированы на одну компанию или
- доходы всех хозяйствующих субъектов, ведущих деятельность в магазине, аккумулируются у одного из
- аффилированные компании ИП арендуют площади по цене значительно более низкой, чем сторонние арендаторы (или вообще пользуются имуществом безвозмездн
- обязанность по оплате расходов на электроэнергию, охрану, вывоз мусора полностью возложена на одного из партнеров по бизнесу, хотя формально он использует только часть помещени
Если в торговом зале ведут деятельность несколько фирм, то у каждой должны быть свои вывеска, информационный щит, уголок покупателя с жалобной книгой и т. д.
Отметим, что в одном из споров довод ИФНС о предоставлении аффилированному ИП торговой площади в безвозмездное пользование суд, напротив, истолковал как подтверждение рыночного характера отношений между хозяйствующими субъектами. Но там предприниматель оплачивал расходы за все помещение, а не только за используемую часть. Судьи решили, что имело место встречное предоставление за льготные условия пользования имущество
Иногда основная компания заключает с аффилированным лицом, арендующим у нее площадь, посреднический договор. Например, для того чтобы оправдать отсутствие у подконтрольного лица трудовых и производственных ресурсов, ККТ и пр. Но если в таком договоре не отражен порядок учета объема и стоимости выполненных работ, полученных от покупателей денег и расчета суммы вознаграждения посредника, то, скорее всего, такая уловка склонит судей на сторону налоговико Мало того, если фактически вся деятельность в магазине ведется только посредником, то это значит, что номинальный собственник товара вообще не вступает в правоотношения с покупателями и, следовательно, не может применять ЕНВД в принцип
И все же оптимизировать налоги за счет разделения торговой площади возможно. Налоговикам часто не удается доказать, что действия предпринимателей были направлены исключительно на создание формальных условий для применения ЕНВД. О чем нужно позаботиться в первую очередь?
Самое важное — это реально разделить площадь торгового зала между компаниями. И для этого вовсе необязательно возводить каменные стены и пробивать отдельный вход в помещение для арендатора. Все гораздо проще.
Так, суд отклонил довод ИФНС о том, что компания вела торговлю как через свои площади, так и через переданные в аренду предпринимателю, который являлся одним из учредителей. Судьи указали, что компания и ИП продавали товары в кредит (причем ассортимент товаров был различным), самостоятельно заключив договоры с банком, имели собственный штат сотрудников, в том числе управленческий персонал. Хотя конструктивно магазин разделен не был, товар каждого арендатора располагался на определенной площади одного из пяти отделов и в каждом находилась собственная единица ККТ. Продавцы каждого арендатора провожали покупателя к нужной кассе. Эти сведения подтвердили как работники магазина, так и покупатели. Суд заключил, что компания правомерно уплачивала
В другом деле магазин, использовавшийся двумя ИП, также имел один торговый зал, не разделенный на обособленные помещения. Но товар с ценниками первого ИП раскладывался на стеллажах и витринах с одной стороны торгового зала, а товар второго ИП — с другой, что соответствовало обозначению площади на плане, прилагавшемся к договорам аренды. При этом ассортиментный перечень товаров у предпринимателей был разный и над стеллажами располагались таблички с указанием принадлежности торговой точки конкретному бизнесмену. Суд пришел к выводу, что отсутствие в торговом зале перегородок не свидетельствует о формальности аренды и критерии для применения спецрежима соблюден
Как видите, суды признают не только конструктивное, отраженное в инвентаризационных документах, но и визуальное разделение торгового зала между компаниями. Посредством витрин, стеллажей, прилавков, проходов между отделами и пр. Важно, чтобы торговые объекты имели признаки обособленности, хозяйствующие субъекты вели раздельный учет выручки и товаров в торговом зале и на складе, самостоятельно заключали договоры с поставщиками, имели свой персона На решение судей может повлиять даже наличие своего информационного стенда или информационной доски у каждой компани
Один из краеугольных камней, на которых налоговики строят доказательства в подобных спорах, — это осмотр помещений, проведенный в ходе выездной проверки. Но ведь осмотр проводится после окончания проверяемого периода. И поэтому на протокол осмотра налоговики вправе ссылаться, только если в помещении ничего не изменилось с тех пор.
Например, суд может не согласиться с тем, что осмотр, проведенный в 2014 г., доказывает смешение товаров компаний или ИП, ведущих торговлю в магазине, в 2013 г. И осмотр также не подтверждает в полной мере тот факт, что арендодатель использовал сданные в аренду помещения, вследствие чего площадь торгового зала в проверяемом периоде превышала Но чтобы оспорить результаты осмотра, вам нужно запастись доказательствами того, что площадь в проверяемом периоде была иной.
В одном из подобных споров на момент проверки торговый зал магазина площадью более 150 кв. м уже был полностью передан в аренду аффилированной компании. Налоговики не смогли подтвердить свой довод о том, что площадь зала не была разделена в период, охваченный проверкой, когда сдача в аренду части торгового зала позволила организации уплачивать ЕНВД, несмотря на то что магазин функционировал как единый объект. Помог компании тот факт, что для замера площади зала, передаваемой в аренду, приглашались специалисты БТИ. Результаты замеров были зафиксированы в выкопировке из поэтажного плана здания, где показана прерывистой линией некапитальная перегородка, возведенная на их основани
Даже если на момент проверки торговый зал никак не разграничен (например, перегородки убрали в связи с перепланировкой помещения, ремонтом и т. д.), нужно постараться доказать, что ранее площадь была разделена. Желательно, чтобы разделение нашло отражение в договорах аренды приложениях к ним, поэтажных планах и экспликациях. Тогда суд может оставить без внимания даже неблагоприятные для компании свидетельские показани
Если по итогам проверки инспекция придет к выводу, что спецрежим вы применяли неправомерно, то возникнет и другой вопрос — как вам рассчитают налоги? Поэтому, даже применяя ЕНВД, сохраняйте и систематизируйте расходные документы, чтобы в случае разногласий с инспекторами можно было восстановить налоговый учет по ОСН. Иначе ревизоры начислят вам налоги расчетным методо что почти всегда влечет уплату платежей в бюджет в завышенных размерах. И суд в такой ситуации наверняка будет не на вашей сторон
Загрузка...