Как открыть филиал на енвд

Минфин России: расходы уменьшат налог на прибыль

Для наглядности начнем с примера. Предположим, организация осуществляет розничную торговлю и расположена в Москве, где в отношении этого вида деятельности ЕНВД не введен, поэтому компания применяет общую систему налогообложения. Руководство компании приняло решение о расширении торговой сети. В связи с этим было арендовано помещение под магазин площадью 100 кв. м в г. Подольске Московской области. В данной местности в отношении деятельности в сфере розничной торговли введен единый налог на вмененный доход (решение Совета депутатов муниципального образования «Подольский район Московской области» от 18.11.2005 N 154/2005).

До открытия магазина организация заплатила арендную плату за арендованное под магазин помещение, осуществила ремонт арендованных площадей, понесла эксплуатационные расходы по содержанию помещения нового магазина и произвела другие расходы, связанные с подготовкой открытия филиала. Можно ли учесть такие расходы при расчете налога на прибыль или же они относятся к «вмененной» деятельности?

По этому вопросу Минфин России недавно выпустил свои разъяснения (Письмо от 20.05.2010 N 03-03-06/1/337). Сразу скажем, что они в пользу налогоплательщиков и позволят значительно снизить налоговую нагрузку компаний. Специалисты финансового ведомства разрешили организациям учесть вышеперечисленные расходы при расчете налога на прибыль. Аргументация следующая.

Организации должны подать в налоговый орган заявление о постановке на налоговый учет в качестве плательщиков ЕНВД в течение пяти дней со дня начала осуществления деятельности, переведенной на этот специальный режим (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). До этого момента компании рассчитывают и уплачивают налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ позволяет при расчете налога на прибыль учесть расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. Основание — пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Именно по этой норме Налогового кодекса Минфин России предлагает учитывать расходы на открытие филиала, переводимого в будущем на ЕНВД. Специалисты финансового ведомства напоминают: чтобы учесть вышеназванные расходы, организация должна выполнить требования ст. 252 НК РФ. А именно: затраты должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Обратите внимание, в рассматриваемом Письме Минфин России давал ответ организации, которая применяет общую систему налогообложения. А как быть тем компаниям, которые перешли на «упрощенку»? Могут ли и они учесть подготовительные расходы, связанные с открытием нового магазина?

Если следовать вышеизложенной позиции Минфина России, то и компании на «упрощенке» могут без проблем учесть расходы на открытие филиала. Ведь согласно пп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на освоение новых производств уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

У налоговиков другая позиция

Еще один вопрос, связанный с открытием обособленного подразделения организации в местности, где введен ЕНВД, заслуживает особого внимания. В какой момент компания должна поставить на налоговый учет подразделение? Ведь именно эта дата проведет границу между общим режимом и системой налогообложения в виде ЕНВД.

Как мы уже сказали выше, по общему правилу организации должны подать в налоговый орган заявление о постановке на налоговый учет в качестве плательщиков ЕНВД в течение пяти дней со дня начала осуществления деятельности, переведенной на этот специальный режим.

Налоговые органы считают, что организации должны встать на налоговый учет еще на стадии подготовки к деятельности, подпадающей под единый налог на вмененный доход. Такой вывод содержится в Письме ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@.

Из аргументации, приведенной в этом Письме, следует, что поводом для подачи заявления о постановке на налоговый учет в качестве плательщиков ЕНВД является не факт начала предпринимательской деятельности, а момент несения расходов, связанных с ее осуществлением. Например, организация закупала товары для розничной торговли, но сам магазин еще открыт не был. По мнению ФНС России, отправной точкой для отсчета пятидневного срока для постановки на учет является дата перечисления поставщикам денежных средств на закупку товаров. При этом налоговики приводят весьма оригинальную аргументацию своей точки зрения.

Исходя из норм гл. 26.3 «Единый налог на вмененный доход» НК РФ обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление видов предпринимательской деятельности, подпадающих под спецрежим. При этом процесс «осуществления» деятельности предполагает прежде всего потребление с определенной целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов. Следовательно, отсутствие конечного результата этого процесса не отрицает факта осуществления «вмененной» деятельности. Поэтому у организаций появляется обязанность по постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД по факту начала потребления указанных ресурсов независимо от получения дохода от такой деятельности. С этого же момента возникает и обязанность по сдаче отчетности.

Если буквально следовать позиции налоговиков, то после того, как организация перечислит арендную плату за помещение, в котором будет располагаться новый магазин компании, необходимо сразу же встать и на налоговый учет по месту ведения предпринимательской деятельности, подпадающей под ЕНВД. А это означает, что компания уже не сможет учесть подготовительные расходы при расчете налога на прибыль или при определении налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе.

Но с такой позицией можно поспорить. Согласно ст. 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Конечно, при условии, что на этой территории местными властями введен единый налог на вмененный доход.

По нашему мнению, в данном случае можно апеллировать к понятию «предпринимательская деятельность», содержащемуся в гражданском законодательстве. В п. 1 ст. 2 ГК РФ сказано, что таковой признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Для осуществления предпринимательской деятельности, по нашему мнению, главное — систематически получать доход. Таким образом, наличие одних только расходов не может быть признано предпринимательской деятельностью. Следовательно, в этом случае и нет обязанности вставать на учет в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД.

Открывая филиал компании, ИП может озадачиться вопросом: как законно открыть филиал в другом городе? Как осуществляются постановка на учет и оплата налогов? Обо всем этом по порядку.

Общие сведения

По закону РФ, во время открытия компании ИП должен стать на учет по месту проживания. Стать на учет в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования учредитель обязан только в том случае, если осуществлял набор персонала.

С открытием филиала в другом городе у индивидуального предпринимателя могут возникнуть сложности. Если при подобном раскладе ООО разрешено законодательством открытие филиалов в других регионах как юридическому лицу, то индивидуальный предприниматель – физическое лицо – таким правом не наделен.

К примеру, если ИП – владелец магазина в Москве, желающий открыть филиал в Санкт-Петербурге, ему достаточно просто открыть точку в Питере, так как юридическим лицом он не является. Все, что потребуется, – внести документы на новый магазин в декларацию следующего налогового периода. В этом случае налоги и постановка на учет будут полностью зависеть от выбранного режима налогообложения.

В своей деятельности ИП может применять ОСНО, УСН (упрощенную систему налогообложения) (доходы 6% и доходы минус расходы 15%). К некоторым сферам деятельности, совместно с предыдущими режимами, применима патентная система, ЕСХН и ЕНВД.

Общий режим

Пользователь ОСНО должен стать на учет только по месту проживания.

Вся документация и отчеты сдаются в ту налоговую, где зарегистрирован предприниматель. В декларации 3-НДФЛ необходимо учесть доходы и расходы как главного предприятия, так и открытого филиала. Деятельность представительства и главного учреждения ведется в одной книге учета. Налог с доходов филиала перечисляется по месту проживания учредителя.

Такие же манипуляции совершаются и при ЕСХН.

Патентный режим

Помимо места проживания, предприниматель должен встать на учет в налоговую инспекцию того города, где размещен его филиал. Для этого понадобится 2 заявления – для получения патента и постановки на учет.

Если главное предприятие работает по УСН, то налоги учредитель оплачивает по месту проживания. Налог с филиала, находящегося на патенте, перечисляется в бюджет того города, где он был получен.

В главном офисе ведется КУДиР. Декларация по упрощенке сдается в налоговую инстанцию по месту проживания. Филиал в обязательном порядке ведет книгу доходов и расходов, где фиксируются только доходы.

Упрощенная система

Если деятельность ведущего предприятия и его представительства связана с упрощенной системой, на учет в налоговую службу учредитель становится только по месту проживания. Но если предприниматель приобретает коммерческую недвижимость в другом городе, ему необходимо стать на учет по данному местонахождению имущества (пункт 1 статьи 83 НК РФ).

Налог по упрощенке и авансовые взносы уплачиваются по месту постановки на учет ИП (статья 346.21, пункт 6, НК РФ). Если учредитель не приобретал коммерческую недвижимость в другом городе, то оплата налогов происходит только по месту жительства.

Декларация по упрощенке сдается один раз, ежегодно, по месту проживания. Также ведется одна КУДиР, где по порядку расписаны доходы и расходы всех предприятий.

Система единого налога (ЕНВД)

Предприниматель, ведущее производство которого использует УСН, помимо места проживания должен пройти регистрацию в налоговой службе как пользователь ЕНВД в другом городе в течение недели с начала работы филиала.

Единый налог оплачивается в том городе, где ИП стал на учет как пользователь системы ЕНВД. Если учредитель получает прибыль от других сфер деятельности, он должен оплатить налог по упрощенке по месту проживания.

Декларация по вмененке сдается в городе, где расположен филиал, а по УСН – по месту проживания.

Одним из главных условий успеха бизнеса является правильный выбор системы налогообложения. Именно она предопределяет количество и размер налогов с производства и поможет сэкономить доходы предпринимателя.

«Малая бухгалтерия», 2010, N 5

Расширяя свой бизнес, многие компании предпочитают открывать филиалы вне месторасположения головной организации. Если в регионе, где будет работать подразделение, введен ЕНВД, бухгалтеры могут столкнуться с определенными трудностями. Например, возникает вопрос: к какому виду деятельности относятся расходы на открытие филиала в том случае, когда филиал будет применять ЕНВД, а головная организация работать на общей или упрощенной системе налогообложения?