Нередко организации, переведенные на специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД), используются для минимизации налогов. С помощью данной статьи мы расскажем, как оптимизировать налоговые платежи небольшой организации, переведенной на уплату ЕНВД, и ответим на вопросы, которые часто возникают у налогоплательщиков при оптимизации ЕНВД собственными силами.
При осуществлении отдельных видов предпринимательской деятельности, налогоплательщик при расчете ЕНВД в равной степени может использовать базовую доходность, предусмотренную для разных видов деятельности.
Например, ремонт автомобилей можно отнести как к бытовым услугам (код 017000 ОКУН, утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163), так и услугам по ремонту и техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Однако следует иметь ввиду определение бытовых услуг, данное в статье 346.27 НК РФ. Бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Другими словами, если услуги по ремонту автомобилей оказываются населению, то применяется вид деятельности – бытовые услуги. Если такие услуги, оказываются юридическим лицам, то в этом случае используется вид деятельности – услуги по ремонту и техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Напомним, что для бытовых услуг и для услуг по ремонту и техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в качестве физического показателя выступает количество работников, включая индивидуального предпринимателя, но с разной базовой доходностью, соответственно 7 500 руб. и 12 000 руб.
Организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД, естественно будут стремиться к тому, что бы их услуги классифицировались как бытовые услуги. Теоретически такой вариант возможен, но на практике он относится к разряду налоговых рисков. Это возникает из-за того, что первичные документы оформляются непосредственно на физическое лицо, которое в свою очередь является сотрудником организации-заказчика услуг.
С целью сокращения сумм ЕНВД вместо названных действий законнее будет использовать механизм сокращения числа работников, работающих по трудовым договорам. При этом сумма ЕНВД в организации, оказывающей услуги по ремонту и техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, при расчете на 1 работника за квартал на 2 025 руб. будет больше величины налога для организации, оказывающей бытовые услуги.
Поскольку, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ для розничной торговли в качестве физического показателя при определении базовой доходности является площадь торгового зала (в квадратных метрах), то в целях минимизации единого налога необходимо снижать именно этот показатель.
Под площадью торгового зала для целей исчисления ЕНВД понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов (статья 346.27 НК РФ).
Площадь торгового зала может быть снижена за счет увеличения площадей, которые не используются для розничной торговли, например за счет увеличения площади складских помещений. И данное увеличение должно быть закреплено в инвентаризационных и правоустанавливающих документам. Это могут быть документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом, как то договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) (Письмо МНС РФ от 1 августа 2003 г. № 22-2-14/1757-АБ026).
Приведенный ниже вариант оптимизации подходит для любой организации осуществляющей уплату ЕНВД.
Так, сумма единого налога уменьшаются на суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (пункт 2 статьи 246.32 НК РФ).
При этом в названной статье указано что, сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Конечно, в этом случае налоговая нагрузка на организацию останется на прежнем уровне, но снизится размер единого налога.
Для того чтобы снизить единый налог за счет уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расходы на оплату труда должны составлять не более 53,57 % от суммы вмененного дохода. В случае если расходы на оплату труда будут превышать указанную долю, то общая налоговая нагрузка возрастет. Если же оплата труда будет меньше указанной нормы, то у общества (предпринимателя) будет не полностью использована возможность законного снижения налогов.
Расчет нормы можно представить следующим образом. Если вмененный доход составляет 100 единиц, то налог на доход составит 15 единиц (100 * 15%). Взносы на обязательное пенсионное страхование не должны превышать 7,5 единиц (15 * 50%). Таким образом, поскольку взносы на обязательное пенсионное страхование взимаются по ставке 14% от фонда заработной платы, то расходы на оплату труда должны составлять 53,57 единиц (7,5 / 14 * 100). Относим сумму расходов на оплату труда к сумме вмененного дохода и получаем приведенное значение – 53,57 %.
Отказаться от уплаты ЕНВД и перейти на общий режим налогообложения (упрощенную систему налогообложения) можно увеличив площадь торгового зала более 150 квадратных метров, что не всегда технически возможно. Для того, что бы применять упрощенную систему налогообложения организации (предпринимателю) необходимо соответствовать критериям, установленным главой 26.2 НК РФ, и выполнить условия перехода на упрощенную систему.
Применять общий режим налогообложения или упрощенную систему можно, если между покупателем и продавцом поставить посредника (агента, комиссионера). Причем посредник может действовать от имени продавца или представлять интересы покупателя.
По мнению Министерства финансов РФ (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 24 марта 2005 г. № 03-06-05-04/71) комитент не осуществляет розничную торговлю, следовательно, он не может быть признан налогоплательщиком по единому налогу на вмененный доход.
При этом привлечение комиссионера, осуществляющего розничную торговлю, к уплате единого налога возможно только по тем объектам организации торговли, которые принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).
Способы уменьшения налога ЕНВД
Как известно, вмененный доход выступает в качестве основной налоговой базы для режима ЕНВД. Его сумма непосредственно определяется физическими параметрами ресурсов и уровнем доходности по определенному виду деятельности. Расчет суммы налога, в соответствии с действующим законодательством, основан на применении коэффициентов К1 и К2, изменять которые нельзя.
Единственным выходом понижения налога в таком случае является снижение физических показателей. Это можно сделать несколькими способами.
- Приостановка деятельности. Прежде чем использовать этот метод, следует в обязательном порядке запастись соответствующими документами. Дело в том, что, в соответствии со ст. 346.29 НК РФ, коэффициент К2 рассчитывается как частное от деления количества дней, в которые осуществлялась предпринимательская деятельность, на общее количество календарных дней месяца. Если представить в налоговые органы такие документы, как бюллетень о временной нетрудоспособности, предписание коммунальных и пожарных органов, справка от арендодателей и администраций рынков, то такие дни при расчете К2 не будут учтены.
- Сокращение количества сотрудников. Количество работников является физическим показателем, влияющим на величину налога при его уплате по ЕНВД. Вмененный налог можно уменьшить путем временного перевода части персонала на неполный рабочий день. Они, согласно рекомендациям Росстата, не подлежат учету в среднесписочной численности.
- Уменьшение площадей и сдача помещений в аренду. Законным способом снижения суммы налога является уменьшение площади зала обслуживания или торгового зала. Как известно, под ней понимается только то пространство, на котором размещаются стенды с товарами, производственное или торговое оборудование, кассовые устройства и прочее. Полный перечень этих помещений приведен в ст. 346.27 НК РФ. Вместе с тем различного рода бытовые, административные, хозяйственные, складские помещения к таковым не относятся. Если за счет грамотной трансформации и планирования пространства уменьшить площадь, используемую непосредственно для торговли, то можно добиться снижения суммы налога. Обратите внимание, что проведенная перепланировка помещений должна быть подтверждена соответствующими техническими и инвентаризационными документами. Уменьшить сумму налога можно также путем сдачи в аренду или субаренду части неиспользуемых торговых площадей.
- Регулируем количество автомобилей. Если вы занимаетесь транспортировкой грузов на машинах, принадлежащих вам, то снизить величину налога можно путем уменьшения количества автомобилей или оформления передачи их в аренду. Такой порядок предусмотрен в письмах Минфина № 03-11-04/3/106 и № 03-11-04/3/500. Чтобы не было споров с представителями налоговых органов, необходимо будет позаботиться о документах, которые бы подтверждали передачу транспортных средств.
В том случае, если вы увеличиваете количество транспортных средств, указывая в отчетной документации более 20 единиц, то появляется возможность вообще выйти из режима налогообложения по ЕВНД.
Как выйти из режима ЕВНД
Такой переход может состояться также и в том случае, если будет документально подтверждено превышение по доле участия. Это особенно актуально для организаций, в состав которых включены иные компании. Чтобы правильно произвести процедуру перехода на общий налоговый режим, необходимо оформить изменения в долях участия, которые указываются в учредительных документах.
Важно! Данный способ имеет ограничения по субъектам хозяйствования, полный перечень которых изложен в ст. 346.26 НК РФ.
- Переход на патентную систему налогообложения.
- Привлечение к предпринимательской деятельности посредников.
- Переход к торговле по каталогам или через сеть Интернет.
- Сдача в аренду мест для организации рекламной деятельности и другие.
В 2017 году данный платеж в ПФР для расчета пособий остался на уровне прошлых лет. Взносы для ООО и ИП сохранятся на прежнем уровне, вплоть до 2021 года. Прежде чем принять решение о применении того или иного режима налогообложения, следует внимательно подсчитать, на самом ли деле именно он будет для вас наиболее приемлемым и выгодным.
Зачастую налогоплательщики, применяющие традиционную систему налогообложения, приходят к выводу, что налоговый учет по системе ЕНВД был бы для них значительно выгоднее. Но если вы уже являетесь плательщиком единого налога на вмененный доход и считаете, что он слишком велик, то в целях оптимизации налогообложения можно воспользоваться следующими хитростями.
Если на какой-то момент приостанавливалась деятельность, то обязательно нужно запастись соответствующими документами. Сроки бездействия при этом можно несколько подкорректировать.
Для подтверждения своего права использовать описанную норму налогоплательщики могут представлять любые документы, содержащие информацию о временном приостановлении их деятельности. К таким документам, в частности, могут относиться: документы из органов здравоохранения о временной нетрудоспособности, документы (акты, предписания) о приостановлении предпринимательской деятельности, выданные органами Госпожнадзора, Роспотребнадзора, органами коммунального хозяйства, справки администраций рынков, ярмарок о количестве дней аренды торговых мест, договоры аренды (субаренды), копии платежных документов, подтверждающих оплату арендных платежей, организационно-распорядительные документы и т. д. Такого мнения придерживаются налоговики в письме ФНС России от 9 октября 2006 г . № 02-7-11/223@. Существует также аналогичное постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 ноября 2006 г . № Ф04-7785/2006 (28578-А45-32) по делу № А45-1833/06-14/182.
Этот способ оптимизации может использоваться плательщиками ЕНВД, физическим показателем у которых является количество работников, в том числе и индивидуальный предприниматель. Данный способ может применяться при таких видах деятельности, как оказание бытовых услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения); оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.
Поскольку облагать налогом придется каждого работника, то логично перевести часть людей на другое юридическое лицо (индивидуального предпринимателя) или в иной вид деятельности.
Выбор наименьшей площади
Если же физическим показателем является площадь торгового зала (в метрах) или площадь стоянок, то имеет смысл проверить, какая площадь прописана в документах, относящихся к данному объекту (БТИ, договор аренды и т. д.) Соответственно по наименьшему значению можно платить и налог, а выбранный документ будет являться доказательством расчетов налогоплательщика. В идеальном случае арендодатель может согласиться прописать в договоре аренды требующуюся площадь. Чтобы он не потерял своей выгоды в арендных платежах, можно пропорционально увеличить плату за квадратный метр.
Описанный способ актуален для тех, кто занимается розничной торговлей, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
Такой совет, в корне противоположный предыдущему, можно дать тем налогоплательщикам, которые имеют достаточно большую площадь, но не хотят применять ЕНВД. Итак, если вы занимаетесь розничной торговлей, площадь торгового зала составляет чуть менее 150 квадратных метров, можно сконструировать легко возводимую и убираемую дополнительную площадку, балкон, чтобы превысить заветный показатель. Но эта часть также должна являться площадью торгового зала. Напомним, что, согласно статье 346.27 Налогового кодекса, под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. В тоже время площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, к площади торгового зала не относится. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Деятельность – на части
Совмещение с УСН
Этот способ логически вытекает из предыдущего приема. Основную часть расходов, общих для обоих режимов, нужно перевести на упрощенную систему налогообложения.
Вид договора, несовместимый с ЕНВД
Если по предварительным расчетам сумма ЕНВД получается большой, и оказывается, что платить единый или даже минимальный налог в связи с применением УСН выгоднее, то можно заключить договор, который позволит осуществлять привычную деятельность, но будет иметь иную правовую основу. Этот способ подсказывают финансисты в письме от 25 августа 2006 г . № 03-11-02/189 и объясняют его на примере реализации карт экспресс-оплаты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26, статьей 346.27 Налогового кодекса и статьей 128 Гражданского кодекса такая предпринимательская деятельность относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату ЕНВД. В то же время предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи, осуществляемой от имени операторов связи – принципалов в соответствии с заключенными с ними агентскими договорами, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или УСН. Аналогичная ситуация складывается по договорам комиссии и поручения.
Самый законный способ
Если покупателей у организации относительно немного, и ей не хочется платить ЕНВД, то такие заказы можно оформлять через Интернет. Помощниками в данной ситуации становятся письма ФНС России от 18 января 2006 г . № ГИ-6-22/31@ и Минфина России от 28 декабря 2005 г . № 03-11-02/86.
Зал обслуживания – панацея от ЕНВД
Если вы сдаете в аренду торговые места, то достаточно прописать в соответствующих документах наличие залов для обслуживания покупателей. Тогда деятельность по сдаче в аренду не подпадет под ЕНВД. Информация об этом содержится в письмах ФНС России от 26 декабря 2005 г . № ГВ-6-22/1085@ и Минфина России от 13 декабря 2005 г . № 03-11-02/81.
Кроме того, здание, сооружение и другие аналогичные объекты не могут быть признаны стационарным торговым местом для целей применения ЕНВД в отношении указанного в подпункте 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса вида предпринимательской деятельности. Соответственно, чтобы найти оптимальное соотношение, помещения можно разделить на те, при сдаче которых платится ЕНВД и те, аренда которых влечет иной режим налогообложения.
Загрузка...