Распределение сотрудников при совмещении нескольких видов деятельности на ЕНВД
Для расчета ЕНВД необходимо точно знать физический показатель. Если вы занимаетесь только одним направлением бизнеса, то определить физический показатель несложно. Однако часто несколько видов деятельности на ЕНВД совмещаются, и работники одновременно заняты в разных направлениях. Как в таких случаях распределять сотрудников для расчета налога?
- оказание бытовых услуг
- оказание ветеринарных услуг
- оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств (автосервисы и автомойки)
- развозная и разносная розничная торговля (лотки и тележки)
- оказание услуг общепита через объекты, не имеющие залов обслуживания посетителей (киоски быстрого питания)
Если вы осуществляете только одну вмененную деятельность из этого списка, то вам достаточно просто посчитать количество работников в каждом месяце квартала и использовать эти данные для расчета налога.
При совмещении нескольких видов деятельности Налоговый кодекс обязывает вести раздельный учет показателей, но как учитывать физические показатели в таком случае, законодательство разъяснений не дает. Возникает также вопрос о распределении административно-управленческого персонала (директор, бухгалтер, кадровый менеджер и др.) и вспомогательного персонала (охранник, грузчик, уборщица и др.). Эти сотрудники напрямую не задействованы в каком-то конкретном направлении деятельности, но имеют отношение к компании в целом. При расчете налога ЕНВД их тоже нужно учитывать.
Так как в Налоговом кодексе конкретных норм не установлено, чиновники выпускают множество писем с разъяснениями по этой проблеме.
В своих письмах Минфин подтверждает, что если вы не можете конкретно разделить сотрудников по видам деятельности, то при расчете вмененного налога нужно учитывать общую численность всех занятых лиц. Сотрудники учитываются в полном составе независимо от выручки или отработанного времени. Управленческий и вспомогательный персонал при расчете налога также включается в полном составе.
Организация имеет салон оптики и занимается розничной торговлей очками, а также оказывает бытовые услуги населению по ремонту очков. Продавцы одновременно обслуживают розничных покупателей и принимают заказы от клиентов на бытовые услуги. В штате компании числятся директор, бухгалтер, 4 продавца и 2 мастера по ремонту очков.
Для расчета вмененного налога по бытовым услугам используется физический показатель — количество работников. Так как сотрудники по видам деятельности не распределены, то при расчете ЕНВД по бытовым услугам следует указать общую численность — 8 человек.
Если сотрудники разделены по видам вмененной деятельности, то управленческий и вспомогательный персонал можно распределять по формуле Минфина.
Минфин выпустил письмо, в котором привел формулу распределения сотрудников управленческого и вспомогательного персонала.
Если вы совмещаете несколько вмененных видов деятельности и остальные сотрудники четко распределены, то управленческий и вспомогательный персонал (УП и ВП) можно учитывать при расчете налога только в размере пропорциональном численности работников.
Сотрудники управленческого и вспомогательного персонала распределяются следующим образом:
Затем для расчета физического показателя ЕНВД к ним прибавляется число сотрудников занятых в данной деятельности, для которой рассчитываем налог, и если число получается дробное, то показатель нужно округлить.
Рассмотрим на том же примере. Организация имеет салон оптики и занимается розничной торговлей очками, а также оказывает бытовые услуги населению по ремонту очков. В штате компании числятся директор, бухгалтер, 4 продавца и 2 мастера по ремонту очков. Только продавцы занимаются исключительно обслуживанием покупателей, а мастера по ремонту очков принимают заявки от населения и производят ремонт.
Физический показатель по бытовым услугам организации рассчитывается следующим образом.
Сначала определим численность управленческого персонала, учитываемого в ЕНВД:
К численности управленческого персонала прибавим число сотрудников, занятых в оказании бытовых услуг:
Физический показатель для расчета вмененного налога по бытовым услугам = 3.
Предприниматели, которые ведут бизнес на ЕНВД, отчисляют налог не с фактического дохода, а с вмененного. В этой статье мы подробно опишем алгоритм расчета ЕНВД и приведем несколько примеров.
Чтобы рассчитать налог ЕНВД для ИП или ООО, нужно знать несколько показателей:
Если для того, чтобы рассчитать ЕНВД, вы решите воспользоваться одним из онлайн-калькуляторов в интернете, вам все равно придется самостоятельно найти и ввести коэффициент К2 для своего региона.
- СН – ставка налога. Стандартная ставка 15%. Местные власти имеют право устанавливать пониженные ставки от 7,5 до 15%.
О том, что такое ЕНВД, кто может применять этот спецрежим и как на него перейти читайте здесь. Подобрать оптимальный налоговый режим для ИП или ООО помогут эксперты аутсорсингового сервиса Главбух Ассистент
Формула расчета ЕНВД:
БД х ФП х К1 х К2 х СН
В результате, мы получим сумму налога за один месяц. ЕНВД платят раз в картал, поэтому для расчета квартального налога при неизменных физических показателях эту сумму нужно умножить на 3.
Пример: как рассчитать ЕНВД для ИП, оказывающего бытовые услуги
У Марины Петровой парикмахерская в Липецке. Она работает вместе с двумя наемными сотрудниками, итого три человека.
Базовая доходность для этого вида услуг – 7 500 рублей на одного человека.
Коэффициент К1 в 2019 году – 1,915.
Решением Липецкого городского совета депутатов от 13.09.2011 № 333 установлен коэффициент К2 для парикмахерских услуг – 0,550.
Ставка налога – 15%.
Налог Петровой за квартал:
7 500 х 3 х 1,915 х 0,550 х 15% х 3 = 10 664 рубля.
В соответствии с п.11 статьи 346.29 НК РФ, копейки до 50 отбрасываются, более 50 — округляются до рубля. По закону, из суммы ЕНВД можно вычесть перечисленные страховые взносы за себя и работников. ИП без работников могут уменьшить налог вплоть до 100%, ИП с работниками и ООО – до 50%.
В нашем примере Марина – работодатель. Она вычтет из рассчитанного налога сумму взносов, которые перечисляла за себя и работников в отчетном квартале, но 50% от 10 664 рублей заплатит в любом случае.
Подробнее о страховых взносах ИП за работников читайте здесь.
Пример: как рассчитать ЕНВД для грузоперевозок
Иван занимается перевозками грузов и использует для этого один автомобиль.
По этому виду услуг согласно пункту 2 статьи 346.28 нужно вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту прописки, независимо от того, где ведется бизнес. Иван прописан в Самаре.
Базовая доходность для грузоперевозок – 6 000 рублей на одну единицу транспорта.
Коэффициент К1 – 1,915.
Коэффициент К2 для грузоперевозок согласно Постановлению Самарской Городской Думы от 24 ноября 2005 г. N 187 равен 1,0.
Ставка налога – 15%.
Налог Ивана за квартал:
6 000 х 1 х 1,915 х 1 х 15% х 3 = 5 171 рубля.
Иван не использует наемную рабочую силу, значит он может вычесть страховые взносы из налога и уменьшить его вплоть до нуля. Фиксированный взнос ИП в 2019 году – 36 238 рублей. Предположим, что Иван платит взносы равными частями, каждый квартал по 9 060 руб. Квартальный страховой взнос больше налога за квартал, значит налог Ивана к уплате каждый раз будет равен нулю. Он отразит это в налоговой декларации и кроме взносов ничего платить не будет.
Если бы Иван занимался перевозками пассажиров, а не грузов, то считал бы налог не с количества автомобилей, а с количества посадочных мест согласно паспорту транспортного средства, за минусом водительского места.
Важно! Если у организации или предпринимателя больше 20 собственных или арендованных автомобилей, ЕНВД для транспортных услуг применять нельзя. Чтобы учесть все нюансы уплаты налогов, выбрать оптимальный налоговый режим, обратитесь в аутсорсинговую компанию
Пример: как рассчитать ЕНВД для розничной торговли
У Сергея магазин товаров для рыбалки в торговом центре Ярославля.
Площадь магазина – 45 квадратных метров.
Базовая доходность для розничной торговли – 1 800 рублей на один квадратный метр.
Коэффициент К1 – 1,915.
Коэффициент К2 для розничной торговли согласно Решению Представительного органа муниципального образования города Казани от 29.11.2005 № 3-3 равен 0,8.
Ставка налога – 15%.
Налог Сергея за квартал:
1 800 х 45 х 1,915 х 0,8 х 15% х 3 = 55 841 рубль.
Из этой суммы Сергей вычтет уплаченные страховые взносы в полном размере, если работает один, и до 50% — если у него есть наемные сотрудники.
Важно! ЕНВД нельзя применять для торговли на площади более 150 квадратных метров. Остались вопросы по ЕНВД? Обратитесь в Главбух Ассистент
Узнать подробнее о том, как ИП на ЕНВД получить вычет, можно из этой статьи.
Как рассчитать вмененный налог для ИП, если менялся физический показатель
В предыдущих примерах у предпринимателей на ЕНВД в течение квартала ничего не менялось. Но может случиться так, что в отчетном квартале будут уволены или приняты сотрудники, уменьшится или увеличится торговая площадь, будут приобретены или взяты в аренду дополнительные автомобили и т.д. Все эти изменения нужно принять во внимание при расчете налога.
Изменения нужно учитывать с начала того месяца, в котором они произошли (пункт 9 статьи 346.28 НК РФ).
Елена Смирнова торговала одеждой в магазине площадью 70 квадратных метров. 20 мая она сократила торговую площадь и перезаключила договор аренды. Магазин теперь занимает площадь 55 квадратов и Елене нужно учесть это при расчете налога за II квартал.
Важно! Изменение величины физического показателя нужно подтвердить документально.
Елена отдельно посчитает налог за апрель с физическим показателем 70, и отдельно за май и июнь с физическим показателем 55. Сложив эти суммы она получит налог за квартал.
Как рассчитать налог ЕНВД за неполный квартал
Если предприниматель или организация перешли на ЕНВД не с первого числа отчетного квартала, или в течение квартала снимались с учета, налог нужно заплатить только за время, отработанное на ЕНВД. Для этого нужно отдельно посчитать налоговую базу за неполный и полные месяцы, а затем сложить и умножить на ставку налога.
Формула расчета налоговой базы за неполный месяц:
БД х ФП х К1 х К2 / КДМ х КОД,
где КДМ – это общее количество дней в месяце, а КОД – отработанные дни на ЕНВД.
Анна начала оказывать парикмахерские услуги на ЕНВД 20 августа. Работников у нее нет, т.е. физический показатель равен 1.
Базовая доходность – 7 500 рублей.
Коэффициент К1 – 1 868.
Коэффициент К2 для региона, в котором работает Анна – 0,7.
Количество календарных дней в августе – 31.
Количество отработанных дней в августе – 12 (с 20 по 31 августа).
Расчет базы за август:
7 500 х 1 х 1,868 х 0,7 / 31 х 12 = 3 796 рублей.
Расчет базы за сентябрь:
7 500 х 1 х 1,868 х 0,7 = 9 807 рублей.
Итого налог за III квартал:
(3 796 + 9807) х 15% = 2 040 рублей.
Расчет налога нужно отразить в декларации по ЕНВД. Срок уплаты налога – в течение 25 дней после окончания отчетного квартала.
Подробнее о заполнении отчета по ЕНВД читайте в статье
Что понимается под количеством работников?
Средняя численность работников рассчитывается в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения [1] (далее – Указания). Так, согласно п. 77 названного документа при определении средней численности суммируется среднесписочная численность:
- сотрудников;
- внешних совместителей;
- лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.
К сведению
В силу п. 83Указаний в среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются в том числе индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, заключившие с организацией договор гражданско-правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги.
Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля – по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
Когда требуется ведение раздельного учета?
Если наряду с предпринимательской деятельностью, в отношении которой налогоплательщик применяет спецрежим в виде ЕНВД, осуществляются им также и иные виды деятельности, то в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ он обязан:
О порядке распределения численности работников АУП
Для распределения общей численности АУП пропорционально средней численности остальных работников чиновники предлагают воспользоваться следующей формулой:
Кро1 = ((Кауп / Кро) x Кр1) + Кр1, где:
Кауп – общая численность АУП;
Кро – общая численность работников по всем видам деятельности, включая индивидуального предпринимателя и не учитывая АУП;
На цифрах это будет выглядеть следующим образом.
- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
- розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
База по ЕНВД в отношении первого вида деятельности определяется исходя из количества работников, по второму – исходя из площади торгового зала.
Согласно разъяснениям Минфина данный физический показатель определяется как отношение численности АУП к численности работников без учета АУП, умноженное на количество работников, оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств. Полученный результат суммируется с численностью работников, занятых в названном виде деятельности.
(2 чел. / 9 чел.) х 6 чел. = 1,3 ед.
Рассчитанную долю работников АУП прибавляем к числу работников, оказывающих услуги:
1,3 + 6 чел. = 7,3 ед.
Аналогичная точка зрения в отношении методики расчета физического показателя также выражена в письмах Минфина России от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80, от 25.10.2011 № 03-11-11/265.
…при совмещении режимов
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Уточним, что в отношении второго вида предпринимательской деятельности ООО применяет ОСНО.
В данном случае физический показатель – 8 чел. (2 чел. + 6 чел.).
Мнение судебных органов
На практике порой встречаются ситуации, когда налогоплательщик считает необходимым распределять работников АУП пропорционально выручке, полученной от конкретного вида деятельности, в общей выручке. Рассмотрим сказанное на примере.
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 2.
Доля АУП пропорционально выручке равна 1,4 ед. (2 чел. x 70 / 100).
Имеется ряд судебных дел (см., к примеру, постановленияФАС ПО от 07.07.2006 № А65-25565/2005, ФАС УО от 26.07.2007 № Ф09-5876/07-С3), в которых арбитры, встав на сторону организации, признали названный способ расчета верным.
Однако недавнее Определение ВС РФ от 25.02.2015 № 307-КГ15-318, полагаем, расставило все на свои места, показав, как следует действовать налогоплательщику при расчете физического показателя.
Суть дела такова. Кроме осуществления основной предпринимательской деятельности по продаже автомобилей и их гарантийному обслуживанию, по которой применяется ОСНО, организация оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, в отношении которых уплачивается ЕНВД.
В ходе налоговой проверки контролеры не согласились с таким расчетом и признали его неправомерным.
Суды всех инстанций поддержали позицию ИФНС (Постановление АС СЗО от 12.11.2014 по делу № А26-7013/2013). По мнению арбитров, примененная организацией методика определения физического показателя не предусмотрена гл. 26.3 НК РФ и не может использоваться в силу того, что база по ЕНВД не связана с экономическими результатами деятельности налогоплательщика. Расчет физического показателя пропорционально выручке не соответствует принципу вмененного дохода, исчисление которого согласно положениям названной главы должно базироваться на постоянных показателях.
Отметим, что это первое судебное решение по рассматриваемой ситуации, принятое на высшем судейском уровне. Как можно заметить, позиция ВС РФ совпадает с официальной позицией контролирующих органов.
[1] Утверждены Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428.
[2] См. также Письмо Минфина России от 25.01.2010 № 03-11-06/3/7.
Загрузка...