- Как определить торговую площадь для ЕНВД
- Как заполнить ЕНВД
- Как рассчитать енвд у ип
- — договор аренды,
- — иные правоустанавливающие документы на помещение,
- — нормативные акты.
- Комментарий Минфина РФ по этому вопросу
- Описание судебного прецедента по уплате ЕНВД
Особенности вмененного режима и его использования в торговле
Режим единого налога на вмененный доход — популярная налоговая система, применяемая представителями малого бизнеса. Расчет налога достаточно прост, его сумма не зависит от полученных доходов и понесенных расходов. При неизменной величине физпоказателя сумма налога одинакова в каждом налоговом периоде — квартале. Отчетность, соответственно, сдается ежеквартально.
Однако ЕНВД можно использовать далеко не в каждом направлении бизнеса. В п. 2 ст. 346.26 НК РФ перечислены те, которые подпадают под оговариваемый режим. Среди них упоминается и розничная торговля. Согласно подп. 7 п. 2 указанной статьи ЕНВД облагается розничная торговля через объекты стационарной сети с торговыми залами, например, магазины и павильоны.
Однако не в любом магазине можно торговать на вмененном режиме. 150 кв. м — это ограничение для площади торгового зала при ЕНВД. Если же она превысит эту цифру, хозяйствующий субъект не вправе применять вмененку для такого объекта.
Кроме того, под ЕНВД подпадает и розница, осуществляемая через объекты стационарной сети без торговых залов, а также через передвижные торговые точки. К развозной и разносной рознице тоже применим рассматриваемый режим.
Основные параметры розницы на ЕНВД: физпоказатели и базовая доходность
Основой для вычисления вмененного налога являются данные о величине физического показателя. Таковым для розничной торговли через магазины выступает площадь торгового зала, измеряемая в квадратных метрах.
Каждой единице физпоказателя, согласно Налоговому кодексу, соответствует своя базовая доходность — условный месячный доход, характеризующий осуществляемый вид предпринимательской деятельности. В рассматриваемой нами ситуации базовая доходность утверждена как 1800 руб. на 1 кв. м.
Для других категорий розницы установлены собственные физические показатели, например, количество торговых мест или количество работников. Им соответствуют собственные значения базовой доходности. Полный перечень представлен в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Далее подробно разберем, как рассчитать ЕНВД от торговой площади при розничной торговле через магазины.
Как произвести расчет ЕНВД от площади торгового зала
Сумма ЕНВД стандартно определяется так:
ЕНВД = Налоговая база × Ставка – Вычеты.
Ставка налога утверждена Налоговым кодексом на уровне 15%, однако на местах власти наделены полномочиями по ее снижению.
К налоговым вычетам относятся уплаченные страховые взносы в течение налогового периода, выплаченные больничные за счет средств работодателя и вычеты, связанные с приобретением онлайн-касс.
Налоговая база = (ФизП1 + ФизП2 + ФизП3) × БазДох × К1 × К2,
ФизП1, ФизП2, ФизП3 — физпоказатели, равные величине торговой площади для каждого месяца квартала;
БазДох — значение базовой доходности, которое, как мы уже выяснили, равно 1800 руб.;
К1 — коэффициент, ежегодно определяемый Минэкономразвития; в 2019 году он равен 1,915;
К2 — понижающий коэффициент, утверждаемый местными властями для каждого вида предпринимательской деятельности; в различных муниципалитетах данные коэффициенты для розницы могут значительно отличаться.
Что входит в торговую площадь для целей ЕНВД
Предназначенная для торговли площадь зала определяется по информации из правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Это договоры купли-продажи, аренды, субаренды недвижимости и помещений, техпаспорта, планы БТИ, схемы.
В торговую площадь обязательно войдут:
- зоны, специально оборудованные для раскладки реализуемых товаров и их осмотра покупателями, а также для проведения расчетов с последними;
- площадь контрольно-кассовых узлов и кабин;
- площадь рабочих мест продавцов и прочего обслуживающего клиентов персонала;
- площадь проходов для клиентов и посетителей;
- арендуемая часть торгового зала.
В то же время для расчета ЕНВД из площади торгового зала исключается площадь:
- подсобок и бытовок;
- помещений административного назначения;
- помещений, к которым доступ для покупателей отсутствует и где складируются и подготавливаются к продаже товары;
- сданная в аренду/субаренду при наличии договоров, подтверждающих, что данные площади не используются под розницу, и определяющих их точный размер;
- коридоров, тамбуров, лестниц, которые не используются в торговле (здесь имеются в виду проходы, которые ведут в торговый зал).
Для корректного включения и исключения зон из площади торгового зала необходимо руководствоваться положениями НК РФ и разъяснениями чиновников. Ведь, как мы уже отметили в самом начале, торговая площадь влияет на размер обязательства перед бюджетом, соответственно, ошибка в ее определении может привести к занижению налоговой базы и самого налога, что чревато негативными последствиями в виде штрафов, пеней и доначислений налога.
Как посчитать ЕНВД с торговой площади в 2019 году в случае ее изменения
Если в течение налогового периода — квартала — торговая площадь вмененщика претерпевает изменения в сторону увеличения или уменьшения, то их нужно учесть при расчете единого налога с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК).
Если хозсубъект начал или прекратил применение режима ЕНВД в течение квартала, то исчисление налоговой базы происходит исходя из фактического количества дней работы в том месяце, когда субъект поставлен на учет или снят с учета в качестве вмененщика (п. 10 ст. 346.29 НК).
Для возможности применять ЕНВД хозяйствующий субъект при торговле в розницу через магазины и павильоны должен владеть или брать в аренду помещения с площадью не более 150 кв. м для одного магазина.
Расчет ЕНВД происходит на основании информации о величине физического показателя, базовой доходности, корректирующих коэффициентов и налоговой ставки.
Торговая площадь для ЕНВД в 2019 году и ранее определяется и определялась в соответствии с правоустанавливающими документами, договорами аренды, техпланами БТИ и пр. В нее включаются все зоны, связанные с выкладкой продукции и обслуживанием покупателей.
Ошибка в определении торговой площади может повлечь за собой такие неприятности, как штрафы, пени, недоимки по единому налогу.
Площадь торгового зала при ЕНВД: каков предел для этого спецрежима
Прямой формулировки, что такое торговый зал, в НК РФ нет. Однако если судить по подп. 2 п. 3 ст. 346.2 НК РФ, то торговые залы — это принадлежность стационарной торговли. Они представляют собой обособленные и специально оборудованные помещения, в которых ведется розничная торговля, а также обслуживание покупателей.
Иначе говоря, если часть площади в торговом помещении отведена под обслуживание покупателей, считается, что торговый зал имеется.
Абз. 14 ст. 346.27 НК РФ относит к объектам стационарной сети, в которых есть торговые залы, только магазины и павильоны.
Магазином согласно абз. 26 ст. 346.27 НК РФ считается оборудованное здание или его часть, если оно:
- служит для реализации товаров и оказания услуг;
- оборудовано помещениями, предназначенными для торговли, складирования товаров, их подготовки к продаже, размещения административного персонала и подсобных нужд.
Павильоном согласно абз. 27 ст. 346.27 НК РФ считается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на малое количество рабочих мест (одно или несколько).
При ведении розничной торговли в магазине или павильоне налогоплательщик должен иметь в виду, что режим ЕНВД для него будет доступен лишь до тех пор, пока площадь торгового зала не превысит 150 кв. м. Этот показатель согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ является предельным для такого вида деятельности и таких помещений.
Величина площади торгового зала непосредственно влияет на сумму налога.
Формулу его расчета смотрите в этой статье.
Торговое место (ЕНВД): особенности определения площади
Если для розничной торговли используется торговое место площадью более 5 кв. м, то в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для ЕНВД физическим показателем является площадь такого помещения.
НК РФ в гл. 26.3, посвященной этому виду налога, не указывает, как следует рассчитывать площадь торгового места для ЕНВД. Вся поясняющая информация сосредоточена в многочисленных письмах Минфина и ФНС России и накопившейся судебной практике.
Специалисты министерства и налогового ведомства разъясняют, что площадь торгового места надо определять строго по правоустанавливающим или инвентаризационным документам.
К ним, согласно письмам Минфина России от 19.05.2014 № 03-11-11/23429, от 08.08.2012 № 03-11-11/231 и ФНС России от 27.07.2009 № 3-2-12/83 можно отнести технические паспорта помещений, договоры купли-продажи, аренды помещений или их частей, схемы, планы, экспликации.
Надо ли при расчете физического показателя учитывать не использующиеся в торговле помещения
В своих письмах контролирующие органы настаивают на том, что в уже упоминавшейся ранее гл. 26.3 НК РФ нет положения, согласно которому можно исключить из площади торгового места ту площадь, которая свободна от обслуживания покупателей. Имеются в виду подсобные помещения, склады и пр. (письма Минфина России от 05.03.2012 № 03-11-11/68, от 26.12.2011 № 03-11-11/320, ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@).
Такие действия позволительны только в отношении магазинов и павильонов, поскольку в них есть торговые залы (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).
Эту точку зрения поддерживают арбитражные суды всех уровней, вплоть до ВАС РФ (постановление от 14.06.2011 № 417/11). В качестве примера решений нижестоящих судебных инстанций можно привести постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2013 № А79-7818/2012, ФАС Московского округа от 10.02.2012 № А41-31817/10, ФАС Центрального округа от 11.03.2011 № А62-4419/2010).
Наконец, аналогичного мнения относительно торговых мест придерживается и Конституционный суд РФ, который в определении от 16.07.2013 № 1075-О не нашел в этом нарушения прав плательщиков ЕНВД.
В этой связи во избежание доначислений при проверках налоговых органов следует включать в площадь торгового места те места и помещения, где товар хранится или подготавливается к реализации.
Как считать физический показатель, когда торговый объект состоит из помещений разного назначения
В деловой практике довольно часто встречаются обстоятельства, когда объект торговли состоит из складских и торговых помещений, основанием чему служат необходимые правоустанавливающие либо инвентаризационные документы.
Президиум ВАС РФ в постановлении № 417/11 причислил такие объекты к имеющим торговый зал. Нижестоящие суды в разное время приходили к аналогичному выводу (постановления ФАС Поволжского округа от 28.06.2012 № А55-23133/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 31.05.2012 № А11-1487/2011).
Получается, что в таких случаях налогоплательщик должен применять для определения ЕНВД площадь торгового зала, а не торгового места.
Логика судей такова: торговым местом должно считаться место, где товар выставлен и реализуется. Складские, подсобные, административные и бытовые помещения к ним относиться не должны. Если же они появляются, то категория объекта повышается до помещения с торговым залом.
Налогоплательщику в таких случаях следует иметь в виду, что при использовании складских и подсобных помещений для обслуживания клиентов показатель может быть сразу увеличен на величину и этих площадей.
При этом именно налоговики согласно постановлению № 417/11 должны доказать, что складские помещения используются для обслуживания покупателей, основываясь на том, что у последних имеется свободный доступ к стендам и складируемым товарам.
Судебная практика свидетельствует, что арбитры в таких обстоятельствах поддерживают налоговую службу. Подтверждение можно найти в многочисленных решениях, в частности, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.02.2013 № А65-23254/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2012 № А38-1707/2012, ФАС Уральского округа от 19.09.2011 № Ф09-5821/11.
Итоги
При применении ЕНВД в розничной торговле одним из физических показателей, применительно к которому определяется базовая доходность вида осуществляемой деятельности, является площадь помещения или места, в котором осуществляется торговля. Важен он для продаж, ведущихся через стационарную сеть торговли (с торговыми залами или без них) или при отсутствии стационарной сети (на торговых местах).
Пределы площади для применения ЕНВД с показателем размера торгового зала или места ограничены цифрами:
- 150 кв. м для торгового зала — его превышение приводит к невозможности применения ЕНВД;
- 5 кв. м для торговых мест — наличие меньшей площади требует применения другого физического показателя.
Размер площади устанавливается по документам. Однако в ряде случаев следует учитывать определенные нюансы отнесения помещений к торговым.
Загрузка...