Как округляется площадь при расчете енвд

Как известно формула для расчета единого налога на вмененный доход совсем не сложна. Практически все данные для расчетов утверждены нормативными документами. Казалось бы, чего же проще? Бери и считай.

Все конечно хорошо, но есть один множитель в формуле, который способен доставить организациям и индивидуальным предпринимателям много неприятностей. Именно его величину бухгалтеру и бизнесмену приходится определять самостоятельно. Это физический показатель – квадратные метры, количество работников и т.п.

Наиболее часто с дробными показателями приходится иметь дело предприятиям, для которых физическим показателем является площадь – магазины розничной торговли, заведения общественного питания, платные стоянки для автомобилей. Площадь измеряется здесь в квадратных метрах, и по документам она может быть дробной.

Если физический показатель – количество работников, например компания занимается ремонтом и техобслуживанием автомобилей или оказывает бытовые услуги, то он рассчитывается по среднему. Если в штате все работники трудились полное время, сотрудники не увольнялись и не принимались новые, то цифра получится целая.

Если есть совместители и в течение квартал происходило движение работников, то физический показатель численности сотрудников в среднем за период получится дробным.

До некоторых пор в Налоговом кодексе вообще не было указаний, как проводить и проводить ли вообще округление физического показателя. Поэтому если физический показатель был дробный, например, 20,3 кв.м, 4,5 человека, то при расчете ЕНВД именно неокругленный показатель должен был умножаться на базовую доходность и корректирующие коэффициенты.

Несмотря на то, что ФНС не соглашался с таким суждением, суды в полной мере подтверждали правоту налогоплательщиков на отсутствие округления. Среди судебных решений были: постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 декабря 2006 г. № А29-1908/2006А, постановление ФАС Поволжского округа от 29 августа 2007 г. № А57-9957/06.

Проблема возникает из-за того, что в Налоговом кодексе округление вроде и прописано, но только для стоимостных показателей.

Иными словами, речь опять же идет о стоимостных показателях. Однако при этом в скобках содержится ссылка на единицы, которые могут относиться к физическим показателям.

Порядок заполнения декларации по ЕНВД, утвержденный приказом ФНС №ММВ-7-3/13@ от 23.01.2012 г. предписывает следующее: Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). По сути это то же самое, что и в Налоговом кодексе. Конкретно о физическом показателе не говорится.

Минфин и раньше настаивал на том, что арифметический порядок округления следует применять в том числе и к физическим показателям (письма Минфина от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111, ФНС от 3 июля 2009 г. № ШС-17-3/126@).

— с округлением по арифметическим правилам:

ЕНВД = 15 * 1800 * 1 * 1,4942 = 40343 руб.

ЕНВД = 15,2 * 1800 * 1 * 1,4942 = 40881 руб.

Получается, что при большой величине физического показателя и расчетах не за один, а за много месяцев, разница получается довольно существенной.

Вообще неполные величины — интересный вопрос. В продолжение темы читайте здесь, что делать, если вы работали на ЕНВД неполный месяц. Один из самых обсуждаемых вопросов — что делать, если деятельность не велась — ответ ищите тут. Сложные случаи для такого физического показателя как площадь торгового зала, рассматривайте здесь.

А ваш физический показатель требует округления? Чем руководствуетесь при этом? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Способ округления физического показателя, поддержанный судами

Но, стоит отметить, что применение данного подхода однозначно вызовет вопросы у проверяющих. Поэтому, если Вы не готовы к судебным спорам, рассмотрите следующий способ.

Способ округления физического показателя, предложенный Минфином

Финансовое ведомство рекомендует округлять физический показатель по следующим правилам. Если десятичные знаки после запятой находятся в пределах от 0 до 0,49, то они отбрасываются, а если в пределах от 0,50 до 0,99 – то округляются до 1. (Смотрите письма Минфина: от 07.06.2012 г. № 03-11-11/181, от 15.11.2011 г. № 03-11-06/3/116, от 16.06.2009 г. № 03-11-11/111, от 03.06.2008 г. № 03-11-04/3/259 и др.)

В своих разъяснениях специалисты Минфина ссылаются на Порядок заполнения налоговой декларации по ЕНВД, в котором указано, что значения показателя менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целого числа (см. п.2.1 Приказа ФНС России от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/353@ ). И финансисты считают, что такие правила округления относится именно к физическому показателю.

То есть, если следовать логике Минфина, то площадь торгового зала 20,5 кв. м. необходимо округлить до 21 кв. м, а средняя численность работников вместо 10,3 человек составит просто 10 человек.

В настоящее время такой способ округления физического показателя одобряют и налоговики (письмо ФНС России от 03.07.2009 г. № ШС-17-3/126@). Хотя раньше они настаивали на том, чтобы налогоплательщики округляли дробный физический показателя всегда в большую сторону, и не важно что стояло после запятой – 0,02 или 0,99.

Поэтому, если при расчете ЕНВД Вам необходимо округлить значение физического показателя, то безопаснее всего действовать в соответствии с рекомендациями Минфина.

Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: Округление физического показателя при ЕНВД

14.07.2010, 10:20	#2

15.07.2010, 05:41	#3

15.07.2010, 06:34	#4

15.07.2010, 06:46	#5

А как быть с этим?
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым, в частности, относятся технические паспорта на нежилые помещения, поэтажные планы, схемы, экспликации, договоры аренды (субаренды) нежилых помещений или их частей и другие подобные документы.

При этом обязанность налогоплательщика производить округление до целых чисел величин физических показателей базовой доходности и, в частности, такого, как »площадь торгового зала», при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход гл. 26.3 Кодекса не предусмотрена.

Кроме того, как следует из имеющейся по данному вопросу судебной практики, вынося решения в пользу налогоплательщика, суды исходят из того, что применение при расчете величины вмененного дохода округленного до целого числа значения физического показателя базовой доходности неправомерно изменяет налоговую базу по единому налогу на вмененный доход, что является недопустимым (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.04.2006 N А11-15684/2005- К2-28/322 и от 05.12.2006 N А29-1908/2006А , ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А05-9790/2005-20 ).

15.07.2010, 06:52	#6

15.07.2010, 07:56	#7

Каков порядок округления физических показателей до целой единицы при расчете ЕНВД?

Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-11/111

Для расчета ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой является величина вмененного дохода, которая определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и размера физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Согласно п. 11 ст. 346.29 НК РФ значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации отражаются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Отметим, что необходимость округления физических и стоимостных показателей закреплена в НК РФ с 2009 г. На основании указанных норм финансовое ведомство пришло к выводу, что значения физического показателя округляются по аналогии со стоимостным показателем (то есть значения менее половины единицы отбрасываются, а до целой единицы округляются лишь значения, превышающие половину).

Ранее требование об указании физических и стоимостных показателей в целых единицах было предусмотрено только в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, а в НК РФ оно не содержалось. Поэтому на практике возникали споры между хозяйствующими субъектами и налоговыми органами, которые арбитражными судами решались в пользу налогоплательщиков, полагающих, что физические показатели следует отражать без округления (Постановления ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 N А57-6398/07-22, ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2007 N А52-2479/2006/2, ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2006 N А29-1908/2006А). Контролирующие органы с таким подходом соглашались, отмечая, что при исчислении налоговой базы по ЕНВД фактические величины физических показателей следует указывать на основании имеющихся у налогоплательщиков инвентаризационных и правоустанавливающих документов без округления (Письма Минфина России от 03.06.2008 N 03-11-04/3/259, ФНС России от 12.05.2008 N 02-7-10/170).

Однако с 2009 г. в НК РФ содержатся нормы, обязывающие при расчете ЕНВД использовать целые значения физических и стоимостных показателей. Конкретные же правила округления в п. 11 ст. 346.29 НК РФ установлены только для стоимостных показателей. А это не означает, что и физические показатели могут округляться в аналогичном порядке. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поскольку согласно действующей редакции НК РФ физические показатели следует указывать в целых единицах, а порядок их округления не установлен, налогоплательщик вправе округлить этот показатель в меньшую сторону. Например, физический показатель 8,7 кв. м округлить до 8 кв. м.