Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей товарами для наружной рекламы, совмещая при этом ЕНВД и УСН. ИП планирует начать заниматься оптовой торговлей товарами для наружной рекламы, а также прекратить деятельность, переведенную на ЕНВД.
Каков порядок снятия ИП с учета в качестве плательщика ЕНВД? Возможен ли переход с УСН на общий режим налогообложения?
ОТВЕТ
Для снятия с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление по форме N ЕНВД-4. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления направляет ему уведомление о снятии его с учета.
Переход на общий режим налогообложения с деятельности по упрощенной системе налогообложения возможен только с начала нового налогового периода (календарного года). Для снятия с учета индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление не позднее 15 января года, в котором он предполагает провести такой переход.
Своевременное уведомление налогового органа о новых видах деятельности, осуществляемых индивидуальным предпринимателем, может помочь избежать споров с налоговыми органами и привлечения к административной ответственности.
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.
Порядок снятия плательщиков ЕНВД с учета определен п. 3 ст. 346.28 НК РФ.
В соответствии с абзацем третьим п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета плательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
Заявление подается ИП по форме N ЕНВД-4 «Заявление о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности», утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@.
Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД направляет ему уведомление о снятии его с учета.
Таким образом, налогоплательщики (в рассматриваемом случае — ИП) должны уплачивать ЕНВД до снятия их с учета в качестве плательщиков ЕНВД и получения уведомления от налогового органа о снятии с учета (письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-11-06/3/8, от 06.04.2011 N 03-11-11/83, от 22.03.2011 N 03-11-06/3/32).
Порядок и условия начала и окончания применения упрощенной системы налогообложения (УСН) установлены ст. 346.13 НК РФ.
Данной статьей предусмотрено два варианта перехода налогоплательщика с УСН на иные режимы: «добровольный» и «вынужденный».
«Добровольный» переход осуществляется в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.13 НК РФ, а «вынужденный» (досрочный) связан с утратой права применения УСН (смотрите п. 1 раздела «К сведению»).
В соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе «добровольно» перейти на иной режим с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января того года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Минимального срока в НК РФ нет, поэтому теоретически можно подать уведомление даже в середине предшествующего года. Форма уведомления об отказе от применения УСН (форма N 26.2-3) утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ (далее — Приказ N ММВ-7-3/182@). Она является рекомендуемой, поэтому можно сообщать о факте перехода и в произвольной форме.
Налоговое законодательство не предусматривает возможности передумать после направления уведомления. Согласно разъяснениям налоговых органов, отозвать такое уведомление нельзя (письмо УФНС России по Московской области от 02.04.2007 N 24-17/0263).
Таким образом, в рассматриваемом случае добровольный переход на общий режим налогообложения возможен только с начала нового налогового периода (календарного года). О своем решении организация обязана уведомить налоговую инспекцию не позднее 15 января года, в котором она предполагает провести такой переход (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каратаева Татьяна
Если компания работает на ОСНО, то она может в любой день по собственному желанию сменить режим на ЕНВД. Процесс перехода можно разбить на несколько этапов:
ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через этот сервис, в котором есть бесплатный пробный период.
Прежде, чем сменить режим, нужно оценить привлекательность нового режима, посчитать примерную налоговую нагрузку при текущем и новом режиме. Только после тщательного анализа рекомендуется информировать налоговый орган о желании работать на ЕНВД.
Этап 1 – Определяем можно ли работать на ЕНВД
Применять вмененный режим могут не все налогоплательщики. Существуют определенные ограничения, устанавливаемые п.2.2 ст.346.26 НК РФ.
Вмененный режим доступен при одновременном выполнении таких условий:
Предприятию на основном режиме нужно предпринять следующие действия на начальном этапе:
Важно, чтобы переводимая на ЕНВД деятельность не осуществлялась по договору простого товарищества или доверительного управления.
|
Следующим шагом будет оценка привлекательности вмененного режима по сравнению с текущим общим. Для этого выявляются преимущества и недостатки обоих систем для конкретной организации, полученные результаты анализируются, сопоставляются между собой, после чего решается вопрос о целесообразности перехода.
| Критерий для сопоставления | ОСНО | ЕНВД |
| Налоговая нагрузка | Высокая. |
Нужно платить все налоги, включая с прибыли, добавленной стоимости, имущества.
Налог с прибыли, имущества (с балансовой стоимости) и добавленной стоимости заменяется единым специальным налогом.
Вмененный режим удобен тем, что заранее известна налоговая нагрузка, она фиксированная и прогнозируемая, что позволяет своевременно подготовиться к уплате налога и рационально распределять свои расходы.
Компания должна перед переходом на ЕНВД посчитать налоговую нагрузку на вмененном режиме и сравнить ее с текущими значениями. Для получения объективной картины желательно также сопоставить результаты с аналогичными расчетами, проведенными для иных видов специальных режимов (УНС, ПСН).
Некоторые сомнения в целесообразности перехода на ЕНВД могут возникнуть, если компания имеет крупных контрагентов, являющихся плательщиками добавленного налога. Такие партнеры могут разорвать отношения из-за невозможности вычета НДС по причине невыставления счетов-фактур вмененщиком, поэтому нужно проанализировать клиентскую базу и определить возможные риски от перехода на ЕНВД.
Рекомендуем посмотреть статью ЕНВД простыми словами
|
Этап 3 – Определить оптимальный момент перехода
На вмененную систему с основной можно перейти в любой день текущего года, никаких ограничений на этот счет в налоговых законах нет. Однако это не всегда удобно самому налогоплательщику, так как придется дополнительно разбираться с отчетностью и налогами в квартале, в котором осуществлен переход.
Гораздо удобнее перейти на новый налоговый режим с начала года. При этом за прошедший год налогоплательщик полностью отчитается по всем налогам, уплатит налог с прибыли (или НДФЛ для ИП), балансовой и кадастровой стоимости имущества, а также иных видов налогов.
С нового года режим будет другой, и учет будет вестись по правилам, установленным для этой налоговой системы.
При переходе с начала года у компании будет меньше путаница с отчетностью, налогами и взаимоотношения с клиентами, поэтому рекомендуется начинать работу на ЕНВД с января нового года. Это является лишь рекомендацией, так как закон позволяет фирме осуществить переход любой датой.
Этап 4 – Заполнение и подача заявления
Организациям нужно заполнить заявление ЕНВД-1, ИП – ЕНВД-2. Данные бланки можно найти в приложениях к приказу №ММВ-7-6/941@.
- по месту расположения фирмы (прописки ИП), если для деятельности не определен конкретный адрес ее осуществления (развозная, разносная торговля, автоперевозки);
- по месту ведения бизнеса для прочей деятельности. Если таких адресов много, и все они находятся внутри одного МО, то заявление подается в отделение по одному адресу (любому), если все они находятся в разных МО, то заявление подается в каждое отдельное образование, на территории которого ведется деятельность, переводимая на вмененный режим.
Этап 5 – НДС при переходе на ЕНВД
Если фирма получала авансы от клиентов, с которых был начислен НДС, то при переходе на ЕНВД этот НДС нужно вычесть (если, конечно, в счет данного аванса еще не произведена отгрузка, не выполнены работы или услуги).
НДС по документам поставщиков, направленный к вычету на ОСНО, нужно восстановить, если приобретенные активы еще не использованы, не реализованы на момент перехода.
НДС по всем неамортизируемым активам нужно восстановить в полном объеме, по амортизируем – пропорционально остаточной стоимости.
Процедуру восстановления нужно проводить в налоговом периоде, предшествующем переходу. Восстановленный налог учитывается в налогооблагаемой базе в качестве расходов при расчете налога с прибыли.
В январе 2015г. куплен ОС за 354000 (НДС 54000). Все 54000 были приняты к уменьшению налога к уплате. Срок использования 5 лет. Ежемесячные амортизационные отчисления = 5000. С 1 июля 2016г. фирма переходит на ЕНВД.
Восстановление НДС проводится 30.06.2016.
Остаточная стоимость = 210000.
НДС к восстановлению = 54000 * 210000 / 300000 = 37800.
За последний квартал работы на ОСНО нужно сдать декларацию по НДС. Если на ЕНВД фирма перешла в августе 2016г., то за 3 квартал нужно сдать декларацию, в которой отражается расчет добавленного налога за период с 1 июля по день перехода.
Этап 6 – Отчетность по ОСНО при переходе на ЕНВД
Если переход осуществлен в течение года, то также нужно отчитаться по налогу на прибыль и НДС.
В налоговую базу налога с прибыли включаются доходно-расходные суммы, учтенные в период работы на ОСНО (были начислены или оплачены). Не нужно учитывать в расходах авансы, которые перечислены на ОСНО, но не использованы до момента перехода на ЕНВД.
Декларацию сдается за период, когда была осуществлена смена режима. Если фирма перешла с основного режима на вмененный в августе 2016г., то сдать декларацию по прибыли нужно за 9 мес., включив в нее доходно-расходные значения, начисленные или оплаченные за период с начала 2016г. по день начала работы на ЕНВД.
В чем разница между ОСНО и ЕНВД
ОСНО — общая система налогообложения, которая включается автоматически при регистрации фирмы или индивидуального предпринимателя.
При работе на ОСНО уплачиваются все предусмотренные налоговым законодательством налоги:
- налог на прибыль;
- НДС;
- налог на имущество;
- НДФЛ и т. д.
Ставки налогов устанавливаются федеральным и региональным законодательством.
Для использования ОСНО нет никаких ограничений и условий, работать на ней может абсолютно любая организация, в т. ч. иностранная.
Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрен раздел, в котором подробно описываются виды, условия и правила применения специальных налоговых режимов, освобождающих налогоплательщиков от уплаты отдельных налогов. Например, от налога на прибыль.
В список спецрежимов входит ЕНВД — единый налог на вмененный доход, который установлен НК РФ, а вводится актами органов местной власти (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Систему ЕНВД могут применять предприниматели, занимающиеся деятельностью из списка допущенных и соблюдающие требования, установленные НК РФ.
У этих систем налогообложения разный порядок расчета подлежащей к уплате в бюджет суммы, объекты налогообложения, сроки представления отчетности и т. п.
ЕНВД и УСН: сходства и различия
На практике организации и ИП задаются вопросом выбора между 2 особыми системами: ЕНВД и упрощенной системой налогообложения (УСН). Предлагаем сравнить эти системы, выделив основные моменты. Для наглядности представим сравнение в виде таблицы.
Сходства и различия между УСН и ЕНВД
Как происходит переход
Доходы минус расходы
доходы за вычетом расходов.
В денежном выражении
расчетная величина в деньгах вмененного дохода, который рассчитывается по формуле:
базовая доходность × физический показатель
15%, если региональным законом не введена иная ставка в пределах 7,5–15%
От каких налогов освобождаются
Налог на прибыль (на УСН ряд операций, установленных специальными нормами, все равно облагается налогом на прибыль).
Налог на имущество организаций (кроме налогов на землю и недвижимость, рассчитываемых по кадастровой стоимости).
Налог на имущество физических лиц (для ИП).
Когда можно добровольно перейти/отказаться от спецрежима
С 1 января следующего за отчетным года (исключение — переход с ЕНВД на УСН, доступный уже 1-го числа следующего календарного месяца)
С 1 января следующего за отчетным года
ЕНВД и УСН похожи тем, что при этих режимах не нужно вести полный бухгалтерский учет и происходит замена нескольких налогов одним. Кроме того, для этих спецрежимов установлены общие требования к количеству работников (100 и менее человек) и доле участия организаций-собственников (она должна быть 25% или ниже).
Оценить целесообразность применения вмененки или упрощенки может только налогоплательщик, но, исходя из приведенной выше характеристики, можно сделать следующие выводы:
- ЕНВД подходит для бизнеса со стабильным высоким доходом, чтобы фиксированная сумма налога составляла небольшую долю в структуре общих расходов.
- УСН удобна для организаций, деятельность которых зависит от сезона, моды и других факторов, т. е. тех, где доходы являются непредсказуемыми, нестабильными, а периодами вовсе отсутствуют, поскольку размер налога зависит от суммы заработанного.
Как перейти с ОСНО на ЕНВД
Если встал вопрос о переходе с ОСНО на ЕНВД, нужно учитывать следующее:
- Для работы на режиме ЕНВД налогоплательщики должны встать на учет в ФНС по месту нахождения организации (адресу ИП) или месту фактического оказания услуг / выполнения работ.
- Если деятельность ведется в нескольких городах и районах, курируемых разными отделами ФНС, то на учет предприниматель встает в выбранном им отделе по месту нахождения той торговой точки, которая возглавляет список адресов всех подразделений, перечисленных в заявлении о переходе на ЕНВД.
- Организации или ИП, начавшему работать на ЕНВД, дается 5 дней на подачу заявления в ФНС.
- Заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД имеет утвержденную приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ форму и может быть отправлено как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
- ФНС, получившая заявление, в течение 5 дней направляет заявителю уведомление о его постановке на учет. Датой начала работы на ЕНВД считается та, что указана в заявлении.
Таким образом, налогоплательщику не нужно предварительное разрешение от налоговых органов на работу на спецрежиме. Он сам проверяет соответствие своего бизнеса требованиям законодательства и отправляет в ФНС уведомление о необходимости постановки на учет.
Кто может и не может перейти на вмененку
Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ органы местной власти должны утвердить виды частной деятельности, при которых организации вправе применять ЕНВД.
Виды деятельности выбираются из предложенного законодателем списка:
- бытовые услуги;
- ветеринарные услуги;
- автомойка, авторемонт, автостоянка;
- пассажиро- и грузоперевозки для частников, имеющих в автопарке не больше 20 машин;
- распространение наружной рекламы и т. д.
При этом в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ уточняется, что если перечисленные услуги оказываются в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом, то применять ЕНВД нельзя.
- здравоохранительные и образовательные учреждения;
- организации или ИП, сдающие в аренду заправки;
- налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек или в число учредителей входит юрлицо, доля которого составляет больше 25%;
- плательщики ЕСХН, реализующие изготовленную или переработанную продукцию через собственную сеть магазинов.
Таким образом, со стороны НК РФ для применения ЕНВД не так много ограничений, но узнать, если ли такое право у отдельного бизнеса, можно, только изучив региональное законодательство.
Налоговая база ЕНВД, расчет налога
Налоговой базой ЕНВД, согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ, является произведение базовой доходности по виду деятельности за квартал и величины физического показателя — характеристики бизнеса.
Базовая доходность — это условный месячный доход, который устанавливается НК РФ по каждому виду деятельности. Он корректируется коэффициентами К1 (коэффициент-дефлятор) и К2, который может состоять из нескольких элементов (факторов), влияющих на размер дохода предпринимателя.
К2 устанавливается органами местной власти.
Если налогоплательщик запоздал с подачей заявления о переходе на ЕНВД и поставлен на налоговый учет по данной системе не с 1-го числа месяца (см. абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ), в таких случаях сумма вмененного дохода рассчитывается по формуле (абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ):
Базовая доходность × Физический показатель Фактическое кол-во дней,
Кол-во дней в месяце × отработанных в режиме ЕНВД.
Рассчитанный вмененный доход умножается на ставку налога и уменьшается на суммы произведенных страховых взносов и выплаченных пособий по нетрудоспособности своим работникам.
Расчет ЕНВД происходит 1 раз каждый год, а определенная сумма является фиксированной и уплачивается каждый квартал.
Можно ли совмещать ЕНВД с другими режимами
Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ режим ЕНВД можно совмещать с другими спецрежимами и ОСНО.
Чаще всего происходит совмещение ЕНВД с ОСНО, поэтому рассмотрим особенности именно этого случая:
- Для раздельных видов деятельности, для которых применяются разные системы налогообложения, ведется раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это касается, в частности, основных средств, хозяйственных операций, работников фирмы.
- Доходы и расходы также подлежат разграничению (абз. 4 п. 9 ст. 274 НК РФ). Например, придется разделить работников по видам деятельности, т. к. обязательные страховые взносы за работников, занятых на облагаемой ЕНВД деятельности, не включаются в состав расходов по налогу на прибыль.
ВАЖНО! Согласно абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, а также письму Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159 можно не вести раздельный учет, если расходы на ведение облагаемой ЕНВД деятельности в отчетном периоде были столь малы, что не превысили 5% от совокупных расходов на осуществление деятельности предприятия.
Система ЕНВД является спецрежимом, применение которого освобождает налогоплательщика от уплаты ряда налогов. Перейти на вмененку можно в любое время при соблюдении условий, предусмотренных региональным законодательством.
Можно совмещать ЕНВД с другими режимами налогообложения. Учет при этом будет вестись раздельный.
Загрузка...