Когда возникают отложенные налоговые активы и обязательства

  • Что такое налоговые активы
  • Как отражать проводки в налоговом учете
  • Когда возникает налоговая обязанность

При учете формируются постоянные и временные разницы. Именно от этого зависит, каким будет налоговый актив – постоянным или отложенным.

К постоянной разнице относят те суммы, которые участвуют в формировании бухгалтерского баланса, но не влияют на налогооблагаемую сумму. Сюда можно отнести уплату процентов, сумма которых не учитывается полностью при расчете налога на прибыль. Также к постоянным разницам относят те расходы или доходы, которые влияют только на формирование налоговой базы. Например, приобретено основное средство, срок полезного использования которого в налоговом учете больше, нежели в бухгалтерском.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что постоянный налоговый актив – это та сумма налога, которая уменьшает налог на прибыль, подлежащий к уплате в бюджет в том отчетном периоде, в котором он сформирован.

Чтобы рассчитать сумму постоянного налогового актива, нужно постоянную разницу умножить на ставку налога.

Временная разница возникает тогда, когда сумма бухгалтерского и налогового учета не совпадают, признание расходов сдвигается по времени. То есть в бухгалтерском учете сумма признается в том отчетном периоде, в котором совершена операция, а в налоговом – часть суммы переходит на следующий период.

Именно за счет временной разницы формируется отложенный налоговый актив, то есть уменьшающая часть налога переносится на следующий отчетный период. Чтобы высчитать сумму отложенного налогового актива, вам необходимо временную разницу умножить на ставку налога. Как правило, отложенный налог отражается на счете 09.

Сумма отложенного налогового актива отражается в отчете о прибылях и убытках (форма №2). Для получения этой информации откройте счет 09 и посчитайте разницу между дебетом и кредитом.

Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые.

Первая разница– вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового – только 100. Разница – 200 рублей (300 – 100).

Бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 600 000 руб. – отражена выручка;

– 100 000 руб. – отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;

– 200 000 руб. – отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль;

– 100 000 руб. – списаны расходы;

– 200 000 руб. – списаны расходы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 300 000 руб. (600 000 – 100 000 – 200 000) – отражен финансовый результат;

– 72 000 руб. (300 000 руб. Х 24%) – начислен налог на прибыль по данным бухучета;

– 48 000 руб. (200 000 руб. Х 24%) – доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).

Если в балансе указывают дебетовое сальдо по счету 09 на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему. Так, в строке 141 отчета покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.

На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле). В налоговом учете убыток нужно равномерно включать в расходы в течение оставшегося срока службы основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образовалась вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:

– 4320 руб. (18 000 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

– 360 руб. (1500 руб. Х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.

Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь 2005 года составил 1800 руб. (360 руб. Х 5 мес.).

Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 равна 2520 руб. (4320 – 1800). Ее бухгалтер указал по строке 141 формы № 2 по итогам 2005 года.

В результате в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать отложенный налоговый актив:

– 12 000 руб. (50 000 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

Кроме того, в 2004 году фирма получила убыток 90 000 руб., который перенесла на 2005 год, уменьшив налогооблагаемую прибыль.

Поскольку ранее по этому убытку был создан отложенный налоговый актив, в этом году бухгалтер должен его уменьшить:

– 21 600 руб. (90 000 руб. Х 24%) – погашен отложенный налоговый актив.

Других операций по счету 09 до конца 2005 года не было. Таким образом, кредитовый оборот по счету 09 превысил дебетовый на 9600 руб. (21 600 – 12 000). Эту цифру бухгалтер записал по строке 141 формы № 2 за 2005 год в круглых скобках.

Вторая временная разница — налогооблагаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете больше, чем в налоговом. Если налогооблагаемую временную разницу умножим на ставку налога, то получим отложенное налоговое обязательство.

В строке 142 Формы № 2 покажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в строке 142 Формы № 2 прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.

– 7800 руб. – включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.

В налоговом учете стоимость программы можно списать в расходы единовременно (ст. 264 НК РФ).

Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство:

– 1872 руб. (7800 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Начиная с марта 2005 года необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы:

– 325 руб. (7800 руб. : 2 года : 12 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.

При этом бухгалтер должен уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:

– 78 руб. (325 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Дебетовый оборот по счету 77 с марта по декабрь 2005 года составит 780 руб. (78 руб. Х 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета 77 составит 1092 руб. (1872 – 780).

Эта сумма указана по строке 142 формы № 2 за 2005 год в круглых скобках.

Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией в 2004 году было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо ежемесячно погашать:

– 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация;

– 600 руб. (2500 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.

К концу 2005 года оборот по дебету счета 77 составит 7200 руб. (600 руб. Х 12 мес.).

Под постоянной разницей понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые для целей налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах.

В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах и расходах, не учитываемых для целей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. Так, к счетам учета доходов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль или убыток» и расходов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

1. «Доходы, учитываемые для целей налогообложения»;

2. «Доходы, не учитываемые для целей налогообложения»;

3. » Расходы, учитываемые для целей налогообложения»;

4. «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения».

Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства.

Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

На сумму постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы (в части расходов), возникшей в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и налогах и сборах и действующую на отчетную дату, в бухгалтерском учете составляется проводка:

Разница между доходами и расходами, которая формирует прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом, в соответствии с ПБУ 18/02 получила название временной.

Причем, если доходы и расходы увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде (т.е. сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде меньше суммы налоговой прибыли на величину указанных доходов и расходов), но уменьшают ее в последующих периодах, то они называются вычитаемыми временными ризницами. Если же такие доходы и расходы уменьшают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, но увеличивают ее в последующих периодах, то они называются налогооблагаемыми временными ризницами.

ПБУ 18/02 предписывает учитывать налогооблагаемые и вычитаемые разницы обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Для формирования в системе бухгалтерского учета информации о доходах и расходах, приводящих к образованию временных разниц, считаем целесообразным организацию их обособленного учета на субсчетах второго порядка с выделением доходов и расходов, имеющих отличный порядок учета или признания для целей налогообложения.

Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

Величина отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства определяется умножением вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

В производственном предприятии упрощенную схему расчета постоянных и временных разниц можно представить виде формул:

З = Матер. + Зар.пл. + Отч. + Ам. + Прочие + ПР + Списание РБП

S РП (бух.) = (ГП н – ГП к) бух. + (НЗП н – НЗП к ) бух. + З пр. + З косв. + ПР + А бух. + РБП равн.

S РП (нал.) = (ГП н – ГП к)нал. + (НЗП н – НЗП к)нал. + З пр. + З косв. + А нал. + РБП ед.

S РП (нал.) — S РП (бух.) = D ГП нал. — DГП бух. + DНЗП нал. – DНЗП бух. – ПР. + А нал. – А бух. + РБП ед. — РБП равн.

Будучи начисленными, отложенные налоговые активы увеличивают прибыль (уменьшают Убыток) до налогообложения. А отложенные налоговые обязательства, наоборот, уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. Когда отложенные налоговые активы или обязательства погашаются, происходит обратный процесс. Списание отложенных налоговых активов происходит за счет прибыли (то есть прибыль уменьшается), а погашение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению прибыли организации.

По правилам ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль исчисляется по формуле:

ТНП = УРНП + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА + гашение ОНО – гашение ОНА,
где: УРНП – условный расход по налогу на прибыль.
УРНП = бух. прибыль х ставка налога Дебет 99 Кредит 68,
ОНА Дебет 09 Кредит 68, гашение ОНА Дебет 68 Кредит 09,
ОНО Дебет 68 Кредит 77, гашение ОНА Дебет 68 Кредит 68,
ПНО Дебет 99 Кредит 68,
ПНА Дебет 68 Кредит 99.

Сальдо по счету 68 может быть:

§ либо нулевым, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной.

При возникновения для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив:

Дебет счета 09 Кредит счета 68.

После строки 150 выделена пустая строка. В нее вписываются расходы, относимые за счет финансовых результатов, например, экономические санкции за нарушение налогового законодательства (пени, штрафы) и т.п. показываются в скобках.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (Пока оценок нет)
Загрузка...
Adblock
detector