Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на editor@garant.ru. Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.
Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 октября 2013 г. N 03-11-06/2/42626 Об определении размера доходов от реализации при применении УСН
Вопрос: Решением Арбитражного суда области ОАО (далее — Должник) признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство.
Должник применяет упрощённую систему налогообложения (УСН), в связи с чем не является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).
Одним из конкурсных кредиторов Должника является ОАО (далее — Банк). Требование Банка к Должнику возникло на основании договора об открытии кредитной линии (далее — Кредитный договор). В обеспечение исполнения обязательств по Кредитному договору Должник предоставил Банку в залог недвижимое и движимое имущество (договор об ипотеке и договор о залоге).
В ходе процедуры конкурсного производства Банк, как залоговый кредитор, воспользовавшись правом, предоставленным ему законом, оставил за собой предметы залога по указанным выше договорам залога. Конкурсный управляющий направил в адрес Банка акт приёма-передачи имущества от 19.08.2013 г. В итоге, по мнению конкурсного управляющего, передача имущества состоялась в 3 квартале 2013 г. Имущество передано Должником (принято Банком) по стоимости, равной 70 млн р. Государственная регистрация перехода права собственности на недвижимое имущество ещё не состоялась.
В результате возникла ситуация, которая неоднозначно понимается участниками правоотношения.
С одной стороны, имущество принято Банком в счёт погашения задолженности по Кредитному договору. Фактически, Должник погасил этим имуществом кредит. Соответственно, Должник не получил доход, а значит, передача Банку предметов залога не является для Должника реализацией имущества.
С другой стороны, состоялся переход права собственности на предметы залога (движимое имущество) от Должника к Банку, и состоится впоследствии переход права собственности на предметы залога (недвижимое имущество) от Должника к Банку. Соответственно, у Должника произошла (произойдёт) реализация имущества (предметов залога). Доход от реализации составил (составит) 70 млн р. В этом случае Должник утрачивает (может утратить) право на применение УСН в отчетном периоде (3 квартале 2013 г.), в котором произошло (может произойти) превышение предельного размера доходов (60 млн р.), установленного в п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
В связи с возникшей неопределённостью прошу разъяснить следующее:
1. Является ли для Должника реализацией его имущества действие Банка, направленное на оставление за собой предмета залога, принадлежащего Должнику на праве собственности?
2. Если да, то в какой момент (в каком отчётном периоде) у Должника возникает доход:
— в момент поступления в адрес Должника письма Банка, в котором Банк сообщает о том, что оставляет за собой предмет залога;
— в момент подписания между Должником и Банком акта приёма-передачи предмета залога;
— в момент государственной регистрации перехода права собственности на предмет залога (недвижимое имущество)?
3. Утрачивает ли Должник право на применение упрощённой системы налогообложения, если стоимость предмета залога, который Банк оставил за собой, превышает 60 млн р.?
4. Если да, то обязан ли Должник выставить Банку счёт-фактуру с выделением в ней суммы НДС?
5. Если Должник утрачивает право на применение УСН, то каким образом Должник должен исчислить сумму НДС, предъявляемого Банку:
— по ставке 18% со всей стоимости предмета залога, оставленного Банком за собой, то есть увеличить на сумму НДС стоимость имущества, которая изначально определялась без НДС;
— по расчётной ставке, исходя из того, что стоимость предмета залога, оставленного за собой Банком, включает (должна включать) в себя НДС?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о применении упрощенной системы налогообложения, поступившее по электронным средствам связи, и, исходя из содержащейся в обращении информации, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Как установлено пунктом 1 статьи 334 Гражданского кодекса Российской Федерации, (далее — Кодекс) в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.
В случаях и в порядке, которые установлены законами, удовлетворение требования кредитора по обеспеченному залогом обязательству (залогодержателя) может осуществляться путем передачи предмета залога в собственность залогодержателя.
В связи с этим стоимость движимого и недвижимого имущества, переданного организацией-залогодателем в погашение задолженности кредитору-залогодержателю должна быть учтена в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) залогодателя в размере суммы погашенного долга по кредитному обязательству.
Если в результате передачи указанного имущества залогодержателю будет допущено превышение предельного размера доходов от реализации, предусмотренного пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса (60 млн руб.), организация-залогодатель обязана перейти с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено данное превышение.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, в том числе налог на добавленную стоимость, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
| Заместитель директора Департамента | Р.А. Саакян |
Обзор документа
Плательщики УСН учитывают, в частности, доходы от реализации. При этом последней признается в т. ч. возмездная передача права собственности на товары.
Разъяснено, что должник-залогодатель на УСН включает в состав доходов от реализации стоимость движимого и недвижимого имущества, переданного им в погашение задолженности кредитору-залогодержателю. Она учитывается в размере суммы погашенного долга по кредиту.
Если в результате указанной передачи превышен предельный размер доходов от реализации (60 млн руб.), организация-залогодатель обязана перейти с УСН на общий режим с начала того квартала, в котором допущено превышение. При этом налоги в рамках общего режима (в т. ч. НДС) исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций.
Вопрос: Организация применяет УСН. Будет ли являться доходом, учитываемым при расчете налоговой базы, возврат уплаченных авансов, задатков (как обеспечительных мер), а также ошибочно перечисленных сумм? И надо ли эти суммы отражать в Книге учета доходов и расходов?
Ответ: Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения при УСН учитываются следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Возможность пересчета суммы дохода гл. 26.2 НК РФ допускает в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав: на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Поскольку при УСН применяется кассовый метод, а в налоговом законодательстве скупо прописаны эти вопросы, то бытует мнение, что «упрощенцы» учитывают при расчете налоговой базы все доходы, какие поступают в кассу и на расчетный счет. На самом деле это не так, поэтому и возникают вопросы.
Во-первых, при определении налоговой базы не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Перечень этот закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Наиболее распространенные доходы «упрощенцев», которые не учитываются при расчете налоговой базы, следующие:
— в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
— в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
— в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
— в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).
Во-вторых, не учитываются доходы «упрощенца», облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ соответственно для организаций и индивидуальных предпринимателей по ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 и п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.
В-третьих, при ведении финансово-хозяйственной деятельности возникают разные ситуации, при которых деньги поступают на расчетный счет предприятия или предпринимателя, но по сути своей они не являются доходом. В основном эти поступления связаны с возвратом уплаченных авансов, задатков, других аналогичных платежей, да и просто денежные средства могут быть ошибочно зачислены на расчетный счет.
Если «упрощенец» уплатил аванс, а затем договор был расторгнут и предоплата вернулась на расчетный счет, то надо ли эти суммы включать в налоговую базу? В соответствии с п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСН, не учитывают доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Суммы авансов или предварительной оплаты за товары (работы, услуги), возвращенные налогоплательщику, в ст. 251 НК РФ не поименованы. В связи с этим, если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплат не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы, то и суммы возвращенных авансов и предоплат не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75.
Казалось бы, все понятно с предоставлением залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, но этот задаток не будет являться доходом при его получении. А если «упрощенец» получает свой задаток обратно в виде денежных средств на расчетный счет или имущества? Возврат суммы задатка не отвечает требованиям ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. По мнению финансистов, сумма задатка, возвращенная организации, не является доходом и, соответственно, не учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (Письма Минфина России от 10.12.2009 N 03-11-09/393, от 11.10.2007 N 03-11-04/2/254).
Что касается ошибочно перечисленных на расчетный счет денежных средств, то они должны быть возвращены организацией, иначе они будут рассматриваться как безвозмездно полученные и учитываться при расчете налоговой базы. Поскольку суммы, ошибочно перечисленные на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации, такие суммы не учитываются при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-04/2/98).
Надо отметить, что согласно Порядку заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденному Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, в графе 4 отражаются только доходы, учитываемые при расчете налоговой базы при УСН.
Е.П.Зобова
Консалтинговая группа «Аюдар»
18.02.2010
Спорный документ: Письмо Минфина России от 22.06.15 № 03-11-06/2/36071.
Вопрос налогоплательщика: На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 НК РФ просим разъяснить порядок применения налогового законодательства в следующей ситуации.
Наша организация (УСН — доходы минус расходы, основной вид деятельности — оказание услуг салонами красоты) строит здание.
Стройка на сегодняшний день на стадии внутренней подводки коммуникаций, введение в эксплуатацию планируется в 1 кв-ле 2016 года. Половину помещения планируем занимать сами, а другую половину желает арендовать медицинский центр, который хочет вперед, пока идет строительство, перечислить денежные средства (как задаток) в обеспечение заключения договора аренды.
Можем ли мы воспользоваться п.2 ст.251 НК РФ (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы … в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств), а уже позже (при введении объекта в эксплуатацию), в день заключения договора аренды помещения, включить всю сумму задатка, который будет уже считаться авансом, в доход?
Ответ Минфина РФ:
1) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
2) исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 ГК РФ);
3) задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ);
4) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (п.п. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);
5) при получении арендодателем от арендатора платежа (задатка) для обеспечения исполнения обязательств (в обеспечение заключения договора аренды) при условии возврата указанных сумм после истечения срока договора аренды у налогоплательщика-арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН;
6) если сумма обеспечительного платежа (задатка) не будет возвращена налогоплательщиком-арендодателем арендатору, данные суммы признаются доходами, связанными с оплатой за реализованные услуги по предоставлению имущества в аренду, которые включаются в состав доходов в целях налогообложения в рамках УСН.
Вывод Минфина РФ: доход не возникает при получении задатка при условии его возврата после истечения срока договора. Сумма задатка будет признаваться доходом в целях налогообложения УСН, если задаток не будет возвращен.
Комментарий: В отношении периода признания полученного задатка доходом в целях налогообложения УСН – прямого ответа у Минфина РФ нет.
Получение задатка несет определенный риск для налогоплательщика, применяющего УСН. Это связано возможными претензиями со стороны налоговых органов в отношении периода включения задатка в доходы.
При применении УСН суммы задатка не должны включаться в доход, поскольку это предусмотрено п. п. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, как способ обеспечения обязательств.
В тоже время, в большинстве случаев задаток не возвращается покупателю, а засчитывается в счет оплаты.
Возникает вопрос, в каком периоде возник доход?
Налоговые органы настаивают, что момент возникновения дохода возникает при поступлении денежных средств на расчетный счет либо в кассу налогоплательщика согласно п. 1 статьи 346.17 НК РФ.
Проверяющие отождествляют получение аванса и получение задатка обосновывая тем, что задаток засчитывается в счет оплаты. В качестве аргументов, приводится Решение ВАС РФ от 20.01.2006 № 4294/05), отмечающее, что полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих УСН, являются объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Кроме, того вышеуказанное Письмо Минфина РФ противоречит судебной практике: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 по делу N А75-8953/2010, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.12.2009 по делу N А29-11314/2008 и иные.
Если полученный задаток будет зачтен в качестве оплаты за товары (работы) услуги, налогоплательщик должен подготовить аргументы, которые позволят избежать доначисления налога.
Впрочем, выбор всегда остается за Вами.
Загрузка...