Если продавец, применяющий УСН, не вернет покупателю задаток, переданный в связи с заключением договора купли-продажи, то такой задаток должен быть учтен в составе доходов на дату зачета полученных средств в счет погашения задолженности за реализованное имущество.
Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», получила задаток по предварительному договору купли-продажи земельного участка. Затем был заключен основной договор купли-продажи, согласно которому оплата за земельный участок будет производиться равными платежами в течение 36 месяцев. Сумма задатка, полученная в качестве обеспечения обязательств, будет списываться также равными платежами в течение 36 месяцев. Согласно договору ежемесячно с покупателем составляются соглашения о зачете части задатка на дату оплаты части платежа.
Учитывая Письмо Минфина России от 13.08.2012 N 03-11-06/2/107, правомерно ли учитывать задаток в доходах для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ежемесячно на дату проведения зачета?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 октября 2013 г. N 03-11-06/2/45451
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. При этом задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
В том случае, если суммы обеспечительного платежа (задатка), полученные в связи с заключением договора купли-продажи, не будут возвращены налогоплательщиком-продавцом покупателю, данные суммы признаются доходами, связанными с реализацией, которые включаются в состав доходов в целях налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Учитывая изложенное, в случае если за проданное недвижимое имущество оплата удерживается налогоплательщиком из полученного ранее задатка (обеспечительного платежа), то в составе доходов выручка, полученная от реализации данного имущества, учитывается на дату проведения зачета (удержания) указанных средств в счет погашения задолженности за реализованное имущество.
Вопрос
Правильно ли мы отражаем в доходах сумму задатка? — ООО на УСН (д-р) оказывает риэлторские услуги населению. В рамках исполнения договора оказания услуг физ. лицу ООО принимает задаток по Соглашению о задатке. Кассовыми документами поступление задатка по Соглашению не оформляется. Сумма задатка отражается в доходах после выполнения всех условий договора купли-продажи объекта недвижимости и оплаты физ. лицом вознаграждения за оказанные ему услуги.
Ответ
При получении задатка в кассу кассовый чек пробивать не нужно.
Получение задатка по договору доходом для целей расчета единого налога не признается. При исполнении обязательств по договору сумму полученного задатка можно зачесть в счет оплаты услуг. В таком случае сумму задатка включите в состав доходов при расчете единого налога при упрощенке на дату проведения зачета (удержания) суммы задатка в счет погашения задолженности по договору.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух (в редакции для коммерческих организаций)
1. Рекомендация: Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении получение задатка
Получение задатка нужно оформить письменно в виде соглашения о задатке (п. 2 ст. 380 ГК РФ). Составьте этот документ с учетом требований, предъявляемых к первичной учетной документации. При этом укажите в нем реквизиты договора, по которому получен задаток, его сумму, а также ответственность, которую должны понести стороны за неисполнение обязательств по договору. Такой порядок следует из статей 380, 381 Гражданского кодекса РФ и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*
Несоблюдение установленного порядка может повлечь за собой признание полученного задатка авансом, поступившим в счет оплаты предстоящих поставок (п. 3 ст. 380 ГК РФ). А это, в свою очередь, может повлиять на порядок налогообложения суммы полученного задатка.
Получение задатка по договору доходом для целей расчета единого налога не признается. Поэтому полученные задатки не увеличивают налоговую базу ни у организаций, которые платят единый налог с доходов, ни у организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Это следует из положений пункта 1.1 статьи 346.15, подпункта 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
При исполнении обязательств по договору сумму полученного задатка можно зачесть в счет оплаты товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 408 ГК РФ, п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В таком случае сумму задатка включите в состав доходов при расчете единого налога при упрощенке на дату проведения зачета (удержания) суммы задатка в счет погашения задолженности по договору. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 24 октября 2012 г. № 03-11-06/2/135.*
Пример учета при расчете единого налога при упрощенке задатка, полученного в счет исполнения обязательства по договору поставки товаров. Организация исполнила обязательство по договору в полном объеме
Неисполнение обязательств по договору, в счет которого организация получила задаток, приводит к возникновению у нее либо расходов, либо доходов (п. 2 ст. 381 ГК РФ).
Расходы, которые возникают, если неисполнение договора произошло по вине организации, получившей задаток, при расчете единого налога не учитываются:
- у организаций, которые платят единый налог с доходов, – потому что налоговую базу не уменьшают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);
- у организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что в закрытом перечне расходов, который приведен в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, не поименованы ни задатки, подлежащие возврату, ни штрафные санкции за неисполнение условий договора, ни суммы возмещения ущерба, нанесенного контрагенту отказом от исполнения договора.
Если неисполнение обязательств произошло по вине контрагента, в состав внереализационных доходов нужно включить:
- сумму удержанного задатка;
- сумму возмещения убытков в части, превышающей сумму выданного задатка.
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения дают и представители налоговой службы (см., например, письма УФНС по г. Москве от 28 сентября 2006 г. № 18-11/3/85458, от 19 апреля 2006 г. № 18-12/3/32797).
Независимо от выбранного объекта налогообложения при расчете единого налога доходы учитывайте:
- в сумме удержанного задатка – на дату отказа контрагента от исполнения обязательств;
- в сумме возмещения убытков (в части, превышающей сумму выданного задатка) – на дату поступления денежных средств от контрагента.
Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2.Статья: Внесение задатка.
Турфирма одновременно с основным договором на оказание туристских услуг оформляет с туристом письменное соглашение о задатке. Какая может быть форма задатка (наличная, безналичная), чтобы турфирма могла не пробивать клиенту кассовый чек и не использовать БСО? Как отразить получение задатка в бухучете?
Задаток может быть внесен как в наличной, так и в безналичной форме.
В случае внесения задатка (а не аванса!) кассовый чек не пробивается, поскольку наличные расчеты предполагают расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Задатком же признается денежная сумма, выдаваемая одной из сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1, 2 ст. 380 ГК РФ).
Однако при этом необходимо правильно оформить поступление задатка. Соглашение о задатке заключается в письменной форме. *
Кроме того, договор задатка заключается вместе с основным договором – договором об оказании туристских услуг, в соответствии с которым у турфирмы и клиента возникают определенные договором обязанности. Иначе проверяющие органы могут признать полученную сумму не задатком, а авансом.
Таким образом, в данном случае достаточно оформить только приходный кассовый ордер.
В бухгалтерском учете операции по поступлению задатка отражаются следующим образом:
Дебет 50 (51) Кредит 62
– получен задаток от клиента.
«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2015, N 34
В настоящее время редко можно встретить договор аренды, в котором бы не было предусмотрено условие о внесении арендатором задатка. Тем самым арендодатель страхует себя на случай неисполнения его жильцом своих обязательств. Проблема в том, что задаток имеет двойственную природу. В общем случае он выполняет обеспечительную функцию. Однако при наступлении страхового случая он может выступать и как средство платежа.
На УСН доходы определяются по «прибыльным» нормам: доходы от реализации — в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса (далее — Кодекс), внереализационные доходы — в соответствии со ст. 250 Кодекса. При этом доходы, которые поименованы в ст. 251 Кодекса, в расчет не принимаются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК).
В то же время в пп. 2 п. 1 ст. 251 Кодекса как раз и упомянуты доходы «в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств». То есть задаток на УСН не увеличивает базу по «упрощенному» налогу в силу прямого на то указания соответствующих положений Кодекса, но.
«Первичная» квалификация
Для того чтобы понять, с какими проблемами может столкнуться «упрощенец», получивший задаток, и найти способы их решения, обратимся к нормам гражданского законодательства.
Так, в соответствии со ст. 329 Гражданского кодекса (далее — ГК) задаток является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. При этом положениями ст. 380 ГК определено, что задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
В данном случае также необходимо обратить внимание на два важных момента.
Во-первых, соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме. В принципе это может быть как отдельное соглашение, так и часть основного договора, то есть когда условия о задатке прописываются непосредственно в договоре аренды.
Во-вторых, в силу п. 3 ст. 380 ГК в случае сомнения в отношении того, является ли уплаченная сумма задатком (например, из-за несоблюдения письменной формы), эта сумма считается авансом. В таком повороте событий арендодатель на УСН явно не заинтересован. Ведь если задаток будет признан авансом, то его придется включить в состав налогооблагаемых доходов. Напомним, что «упрощенцы», в соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса, доходы признают кассовым методом — датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Поэтому, чтобы задаток безосновательно не «превратился» в аванс, нужно обратить особое внимание на то, как оформлены платежные документы — в назначении платежа должно быть указано, что перечисляется задаток на основании соответствующего соглашения (договора).
Задаток = аванс
В том случае, если согласно договору аренды задаток засчитывается в счет арендной платы, к примеру, за последний месяц аренды, его следует рассматривать как аванс со всеми, что называется, вытекающими. То есть арендодатель должен его включить в состав налогооблагаемых доходов в периоде его получения (см., напр., Письмо Минфина России от 22 июня 2015 г. N 03-11-06/2/36071).
В бухгалтерском учете задаток, который по факту получен в порядке предварительной оплаты в счет будущей арендной платы, не признается доходом и учитывается в составе кредиторской задолженности (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н). Информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей обобщается на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности.
Загрузка...