В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при аренде муниципального имущества у органов местного самоуправления арендатор признается налоговым агентом по НДС. Он должен исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. В данной норме 21 НК РФ не содержится никаких оговорок относительно статуса арендатора (организация или физическое лицо). Поэтому нотариус, арендующий муниципальное помещение, является налоговым агентом по НДС.
Правильность данного подхода подтверждает Минфин России. Так, например, в письме от 02.04.2014 № 03-07-РЗ/14602 финансисты признали адвоката, учредившего адвокатский кабинет (который имеет такой же статус, как и нотариус — физическое лицо), налоговым агентом по НДС в отношении услуг по аренде имущества, предоставленного органом местного самоуправления.
Обязанность налоговых агентов представлять декларацию по НДС установлена п. 5 ст. 174 НК РФ. Согласно данной норме налоговые агенты — плательщики НДС представляют декларацию по НДС в электронном виде. Если же налоговый агент не является плательщиком НДС, он вправе подать декларацию по НДС в бумажном виде (письмо ФНС России от 26.02.2014 № ГД-3-3/780@).
Нотариус не является плательщиком НДС. Таковыми признаются только организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза (ст. 143 НК РФ). Нотариусы, как мы уже говорили выше, для целей налогообложения относятся к физическим лицам (с 1 января 2007 г. они больше не относятся к индивидуальным предпринимателям (п. 2 ст. 11 в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ)).
Таким образом, нотариус, арендующий муниципальное помещение, как налоговый агент, не являющийся плательщиком НДС, вправе на основании п. 5 ст. 174 НК РФ подать в налоговый орган декларацию по НДС в бумажном виде.
Перечень доверенностей, приравниваемых к нотариально удостоверенным, дан в п. 2 ст. 185.1 ГК РФ. К ним относятся:
1) доверенности военнослужащих и других лиц, находящихся на излечении в госпиталях, санаториях и других военно-лечебных учреждениях, которые удостоверены начальником такого учреждения, его заместителем по медицинской части, а при их отсутствии старшим или дежурным врачом;
2) доверенности военнослужащих, а в пунктах дислокации воинских частей, соединений, учреждений и военно-учебных заведений, где нет нотариальных контор и других органов, совершающих нотариальные действия, также доверенности работников, членов их семей и членов семей военнослужащих, которые удостоверены командиром (начальником) части, соединения, учреждения или заведения;
3) доверенности лиц, находящихся в местах лишения свободы, которые удостоверены начальником соответствующего места лишения свободы;
4) доверенности совершеннолетних дееспособных граждан, находящихся в учреждениях социальной защиты населения, которые удостоверены администрацией этого учреждения или руководителем (его заместителем) соответствующего органа социальной защиты населения.
Таким образом, представитель нотариуса, уполномоченный представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и ПФР, должен иметь нотариально удостоверенную доверенность.
В соответствии со ст. 47 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утверждены ВС РФ 11.02.93 № 4462-1) нотариус не вправе совершать нотариальные действия на свое имя и от своего имени, на имя и от имени своих супругов, их и своих родственников (родителей, детей, внуков). Следовательно, доверенность, выданную своему представителю, нотариус сам заверить не может. Для этого ему нужно обратиться к другому нотариусу.
Вопрос
На основании каких документов нотариус не является плательщиком НДС.
Ответ
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Налоговый кодекс РФ. Часть первая Редакция утратила силу 1 января 2007
«Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе
1. Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
2. Для целей настоящего Кодекса используются следующие понятия:
Внести в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст.3824; 1999, № 28, ст.3487; 2000, № 2, ст.134; № 32, ст.3341; 2001, № 53, ст.5016, 5026; 2002, № 1, ст.2; 2003, № 22, ст.2066; № 23, ст.2174; № 27, ст.2700; № 28, ст.2873; № 52, ст.5037; 2004, № 27, ст.2711; № 31, ст.3231; № 45, ст.4377; 2005, № 45, ст.4585; 2006, № 6, ст.636) следующие изменения:
8) в пункте 2 статьи 11:а) абзац первый после слова «Кодекса» дополнить словами «и иных актов законодательства о налогах и сборах»;б) в абзаце втором слова «их филиалы и представительства» заменить словами «филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций»;в) в абзаце четвертом слова «а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты» заменить словами «главы крестьянских (фермерских) хозяйств»;
Вопрос
Ответ
Объектом обложения НДС, в частности, является реализация услуг на территории Российской Федерации. Согласно пп. 17 п. 2. ст. 149 НК РФ услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается, например, вознаграждение нотариусов в пределах тарифа, налогообложению не подлежат. Однако в случае получения частными нотариусами вознаграждения сверх тарифов, сумма превышения должна облагаться НДС в общем порядке. Данная позиция изложена в Письме УМНС России по г. Москве от 26.03.2003 № 24-11/16187. Таким образом, вознаграждение свыше установленных тарифов необходимо обложить налогом. При этом в этой ситуации нотариус ведет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Поэтому он должен организовать раздельный учет НДС.
Письмо УМНС России по Москве от 26.03.2003 № 24-11/16187
«Вопрос: Нотариус г. Москвы просит дать разъяснения по применению гл.21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: какие именно нотариальные действия являются объектом налогообложения, какие суммы тарифов подлежат налогообложению?
Нотариальные действия в Российской Федерации совершают в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате нотариусы, работающие в государственной конторе или занимающиеся частной практикой.
Таким образом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют равные права и обязанности с нотариусами, работающими в государственной конторе, в совершении всех предусмотренных законодательством нотариальных действий.
Согласно пп.17 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав.
Загрузка...