Возврат товара неплательщиком ндс какие документы оформляются

Дата размещения статьи: 08.12.2015

Положениями Налогового кодекса закреплено право продавца на вычет НДС, уплаченного им в бюджет, в случае, когда покупатель этот товар возвращает. В то же время порядок действий, которые для этого следует предпринять, разнится в зависимости от того, является несостоявшийся покупатель плательщиком НДС или нет. Более того, имеет значение и то, оприходовал он его или нет. Наконец, немаловажен и тот факт, полностью он возвращает полученный товар или только частично.

Гражданское законодательство предусматривает ряд случаев, когда покупатель имеет право на односторонний отказ от договора купли-продажи и возврат ранее уплаченных за него денежных средств. Такого рода поворот событий может иметь место, если, к примеру, продавец передал товар, обремененный правами третьих лиц, не предупредив об этом покупателя (ст. 460 ГК), или же если покупатель не получил в установленный срок все необходимые и относящиеся к товару принадлежности и документы (ст. 464 ГК). Основанием для расторжения договора станет и тот факт, что продавец отпустил покупателю товар в меньшем количестве, чем было оговорено (ст. 466 ГК) или же он оказался ненадлежащего качества (ст. 475 ГК).
Плюс ко всему стороны договора купли-продажи в силу свободы договора вольны договориться о возврате товара и по другим причинам, например в связи с отсутствием спроса на продукцию и т.п.

Объект обложения НДС

В общем случае реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК). При этом п. 5 ст. 171 Налогового кодекса гласит, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Таким образом, продавец имеет полное право на вычет «исходящего» НДС в случае, если покупатель вернет ему приобретенный ранее у него товар. Дело осталось, как говорится, за малым — соблюсти порядок применения данного вычета.

От «общережимного».

Обязательным условием для применения вычета является должным образом оформленный счет-фактура. Это следует из положений п. 1 ст. 172 Кодекса. В случае возврата товара покупателем важно правильно определить, кто этот счет-фактуру составляет.
На самом деле здесь все достаточно просто, хотя непосредственно в Налоговом кодексе соответствующий порядок детально и не установлен. Алгоритм действий зависит от того, принял покупатель к учету возвращаемый товар или нет.
Так, если покупатель к моменту возврата товар уже оприходовал, то имеет место обратная реализация. То есть покупатель выставляет соответствующий счет-фактуру продавцу (см. Письма Минфина России от 1 апреля 2015 г. N 03-07-09/18053, от 1 апреля 2015 г. N 03-07-09/17917, от 30 марта 2015 г. N 03-07-09/17466 и т.д.). Дело в том, что в п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, сказано, что регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при возврате принятых на учет товаров. Вот и выходит, что если товары были приняты к учету, то покупатель при их возврате должен выставить в адрес продавца счет-фактуру. И именно на основании этого счета-фактуры продавец впоследствии вправе принять соответствующие суммы налога к вычету.
По иному пути должны развиваться события в том случае, когда покупатель возвращает товар, который не принял к учету. Перехода права собственности в данном случае, очевидно, нет. А стало быть, отсутствует и реализация, которая является объектом обложения НДС. Поэтому для целей применения вычета «исходящего» НДС продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.
К сведению! По общему правилу вычеты на основании корректировочных счетов-фактур производятся при наличии документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости или факт его уведомления об этом (п. 10 ст. 172 НК).

. к частному

В то же время указанные рекомендации не подходят для ситуаций, когда товар возвращает покупатель — неплательщик НДС. Ведь неплательщики-то счета-фактуры не оформляют. Более того, при розничной торговле и продавцы вправе не составлять счета-фактуры, а регистрировать в книге продаж показатели контрольной ленты ККТ (п. 7 ст. 168 НК). А если исходного счета-фактуры нет, то и корректировочный оформить не получится. Так как же тогда быть?
Обратите внимание! При получении безналичной оплаты за реализованные товары налогоплательщик не освобождается от обязанности по выставлению счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК).

Неплательщик неплательщику рознь

В первую очередь рассмотрим ситуацию, когда продавец все же выставлял при отгрузке в адрес покупателя — неплательщика НДС счет-фактуру. В таких ситуациях контролирующие органы рекомендуют вне зависимости от того, принят возвращаемый товар покупателем на учет или нет, продавцу выставить корректировочный счет-фактуру (см. Письма Минфина России от 31 июля 2012 г. N 03-07-09/96, от 24 июля 2012 г. N 03-07-09/89, от 3 июля 2012 г. N 03-07-09/64 и т.д.). В то же время, как следует из Письма ФНС России от 14 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8562@, в случае, если покупатель — неплательщик НДС возвращает всю партию отгруженного ему товара, то в составлении корректировочного счета-фактуры нет необходимости. При таких обстоятельствах продавец первоначальный счет-фактуру регистрирует в книге покупок по мере возникновения права на вычет.
Таким образом, при возврате товаров покупателем неплательщиком НДС возможны два варианта НДС-документооборота:
— если возвращается только часть товара, то продавец выставляет корректировочный счет-фактуру;
— в случае возврата полной партии товара корректировочный счет-фактура не выставляется, а в книге покупок продавец регистрирует первоначальный счет-фактуру, который был выставлен им при отгрузке товара покупателю.

«Розничные» особенности

Теперь рассмотрим следующую ситуацию. Возвращается товар, реализованный в розницу с использованием ККТ и выдачей покупателям кассового чека, то есть без выдачи счетов-фактур. Минфин России в Письме от 19 марта 2013 г. N 03-07-15/8473 разъяснил, что при таких обстоятельствах в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом чиновники подчеркивают, что регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 3 августа 2012 г. N 03-07-09/107, а также в Письме ФНС России от 14 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8562@.
Здесь стоит обратить внимание еще на один момент. Во-первых, в качестве документов, подтверждающих возврат товара покупателю, необходимо иметь заявление покупателя, а также накладную, по которой этот товар принимается обратно. Плюс ко всему необходимо учитывать, что из операционной кассы деньги покупателю можно вернуть только в случае, если товар возвращен в день покупки (п. 4.2 Типовых правил эксплуатации ККМ, утвержденных Минфином России 30 августа 1993 г. N 104). В этом случае кассир-операционист может выдавать деньги по возвращенным покупателями (клиентами) чекам только при наличии на чеке подписи директора (заведующего) или его заместителя и только по чеку, выданному в данной кассе.
Если же товар возвращается не в день покупки, то деньги возвращаются уже из общей кассы. При этом составляется расходный кассовый ордер на имя покупателя, вернувшего товар, и на основании указанного «расходника» делается запись в книге покупок.
В завершение отметим, что п. 4 ст. 172 Кодекса установлен особый порядок вычетов сумм налога, предъявленных покупателю, в случае возврата этих товаров покупателями. Такие вычеты производятся продавцом товаров после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента их возврата. При этом данный порядок распространяется и на случаи, когда товар возвращает покупатель, не являющийся плательщиком НДС (см., напр., Письмо Минфина России от 30 июля 2015 г. N 03-07-11/44082).

Если покупатель получил товар ненадлежащего качества, то он имеет право вернуть его продавцу. Последний, в свою очередь, имеет право на вычет НДС, уплаченного в свое время при отгрузке товара. Какой документ при этом будет являться основанием для вычета?

В данной ситуации право на вычет НДС продавцу дает пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса, а условия применения этого вычета содержатся в пункте 4 статьи 172 Кодекса. Там сказано, что вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Поскольку иных условий приведенные положения Налогового кодекса не содержат, то право* на вычет НДС со стоимости возвращаемых товаров продавец имеет независимо от:

  • применяемой покупателем системы налогообложения;
  • наличия или отсутствия счета-фактуры от покупателя.

Очевидно, что для получения вычета НДС продавцом, который получил товар обратно, должен быть какой-то документ. Что это за документ? Налоговый кодекс, к сожалению, не содержит четкого ответа на данный вопрос. Известно лишь, что вычеты производятся на основании счетов фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав 1 . Но здесь речь идет не о приобретении, а о возврате товаров. Поэтому общий порядок применить не получится.

А если покупатель на спецрежиме?
Как мы уже отметили, более всего интересна ситуация, когда покупатель, возвращающий товар, применяет специальный режим налогообложения. В утратившем силу письме от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29 чиновники справедливо отметили, что положениями главы 21 Налогового кодекса не предусмотрено исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС. И как мы уже сказали, они предписывали продавцам вносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, а потом исправленный документ — регистрировать в книге покупок.
Заметим, что в связи с появлением Постановления № 1137 нормы главы Налогового кодекса в отношении вычета НДС при возврате товаров ничуть не изменились. А значит, выводы, сделанные Минфином России ранее, должны работать и сейчас. Основной вывод такой: если покупатель применяет спецрежим и не выдает счета-фактуры, продавец все равно имеет полное право применить вычет в отношении возвращаемых ему товаров. Теперь возникает вопрос: следует ли продавцу вносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, или необходимо составить корректировочный счет-фактуру?
Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав 8 . При возврате товара фактически можно говорить о том, что ранее указанное в счете-фактуре количество товаров изменилось. А значит, продавец, которому спецрежимник возвращает товар, должен составить корректировочный счет-фактуру. После составления его следует зарегистрировать в книге покупок. Обратите внимание, что продавец не должен в данном случае корректировать записи в книге продаж. То есть обязательства по НДС будут уменьшены не за счет уменьшения ранее начисленного налога, а за счет увеличения вычета по НДС.
До недавнего времени некоторыми специалистами высказывались опасения по поводу правомерности данного вывода. Но недавно Минфин России наконец выпустил разъяснение 9 относительно возврата товара неплательщиком НДС, которое подтверждает правомерность нашей позиции. Покажем на примере порядок заполнения корректировочного счета-фактуры продавцом, которому товар возвращает спецрежимник.

  • в графу 7 (стоимость покупок, включая НДС, всего) — из графы 9 корректировочного счета-фактуры (22 000 руб.);
  • в графу 9а (стоимость покупок без НДС) — из графы 5 корректировочного счета-фактуры (20 000 руб.);
  • в графу 9б (сумма НДС) — из графы 8 корректировочного счета-фактуры (2000 руб.).

При возврате товаров покупателем, который не является плательщиком НДС, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру

Сноски:
1 п. 1 ст. 172 НК РФ
2 письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29
3 пост. Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Постановление № 914)
4 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)
5 письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-15/29
6 письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
7 утв. Постановлением № 914
8 п. 3 ст. 168 НК РФ
9 письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56
10 п. 1 ст. 454 ГК РФ
11 ст. 475 ГК РФ

Вряд ли существует бухгалтер, который не сталкивался с возвратом товара. Чтобы верно отразить операцию на счетх бухгалтерского учета и определиться с пакетом документов для обоснованного вычета НДС необходимо как минимум знать:

— какой товар возвращается- качественный или некачественный,

— приходовал ли товар покупатель и отражал ли вычет НДС в книге покупок

— является ли покупатель плательщиком НДС.

В рамках этой статьи мы рассмотрим операцию по возврату товара с позиции продавца, так как именно продавец оказывается в уязвимом положении – дефекты в оформлении операции могут повлечь риск отказа в вычет НДС, ранее отраженному в книге продаж при отражении выручки. У покупателя же НДС так и останется в книге продаж, даже в случае выявления дефектов в счетах-фактурах.

Начнем с возврата некачественного товара. В таблице 1 (приведена ниже) отражены все основные случаи возврата некачественного товара:

Кто возвращает товар и при каких условиях

Основание для вычета НДС

Первичные документы

Бухгалтерские записи 2

юрлицо-плательщик НДС, если товары были приняты к учету (была проводка Д41К60) — независимо от того, возвращает покупатель весь отгруженный ему товар или только его часть

акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги

СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41*

юрлицо-плательщик НДС, если товары НЕ были приняты к учету покупателем (покупатель не отражал проводку Д41К60, входной НДС в книге покупок не отражал, либо товары оприходованы частично, НДС заявлен к вычету частично — в сумме, соответствующей принятому товару)

корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом (Письмо Минфина от 01.04.2015 N 03-07-09/18053)

акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги

СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41

неплательщик НДС — юрлицо или физлицо — возвращает часть товара, указанного в документе на покупку

корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@), покупатель

акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги

СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41

неплательщик НДС — юрлицо или физлицо- возвращает весь товар, указанный в документе на покупку

счет-фактура продавца, ранее выставленный при отгрузке (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@). Новый счет-фактура никем не составляется

акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги

СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41

юрлицо или физлицо при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков, когда счет-фактура продавцом не выставлялся

РКО, выписанных при возврате денежных средств, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@)

акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги

СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41

если товары не возвращаются, а утилизируются покупателем по договоренности с продавцом, то есть не перемещаются от покупателя к продавцу

корректировочный счет-фактура (письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66)

акт о недостатках товара, соглашение об утилизации товара покупателем

Д62 К90.1 -сторно Д90.3К68 — сторно Д90.2К43 — сторно Д28К43 Д28К76.2 Д76.2К51 Д62К51

при расхождении количества товаров (покупатель не отражает проводки на недостающий, НДС заявляется к вычету частично — в сумме, соответствующей принятому товару)

корректировочный счет-фактура (письма Минфина РФ от 10.02.2012 № 03-07-09/05, от 12.05.2012 № 03-07-09/48, ФНС РФ от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100)

акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо

СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41

То есть имеет место разное отражение операции для целей бухгалтерского учета (сторнировка записей) и для целей налогового учета по НДС – нельзя отражать отрицательную запись в книге продаж, необходимо отражать запись в книге покупок с положительным значением. В программе 1 С отражение бухгалтерских записей может быть реализовано следующим образом:

Д62 К90.1 — красным

1 — особенности при возврате подакцизного товара:

Как указано в совместном Письме ФНС и Минфина России от 15.09.2015 N ГД-4-3/16210@, для правомерного применения вычета сумм акциза необходимо выполнение следующих условий:

— продавцом фактически уплачены суммы акциза по товарам, впоследствии возвращенным покупателем;

— операции, связанные с возвратом подакцизных товаров (но не позднее одного года с момента возврата обозначенных товаров или отказа от них), отражены в учете.

При этом для подтверждения факта возврата подакцизного товара налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган именно корректировочный счет-фактуру, оформленный в связи с возвратом подакцизного товара (совместное письмо от 31 октября 2014 г. N ГД-3-3/3715@ ФНС и Минфина России), а не новый счет-фактуру от покупателя.

2- особенности отражения возврата товаров, реализация которого отражена в прошлых налоговых периодах.

В письме от 23 марта 2012 г. N 03-07-11/79 МФ РФ рассмотрел вопрос о порядке учета операции по возврату некачественного товара, в случае, если возврат произведен в текущем налоговом периоде, а отгрузка произошла в прошлом налоговом периоде. В данном Письме речь о подаче уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль не идет.

Д41 (43) К91.1 – себестоимость товара отражаем в налоговых доходах текущего периода

Д91.2К62 — — задолженность перед покупателем отражаем в налоговых расходах текущего периода

Д19К91.1 – учитываем НДС в составе налоговых доходах текущего периода

Д68.2К19 – заявляем вычет НДС

Д62К51 – возвращаем денежные средства покупателю

Что касается возврата качественного товара, то в этом случае фактически происходит его обратная реализация. В результате поставщик становится покупателем товара, ранее переданного по договору.

В таблице 2 (приведена ниже) отражена информация по возврату качественного товара:

Кто возвращает товар

Основание для вычета НДС

Первичные документы

Бухгалтерские записи*

счет-фактура, выставленный покупателем (Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-03-06/1/4213)

Д19К60 (76) Д68К19

неплательщик НДС — юрлицо или физлицо — возвращает часть товара, указанного в документе на покупку

корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@)

Д19К60 (76) Д68К19

неплательщик НДС — юрлицо или физлицо- возвращает весь товар, указанный в документе на покупку

счет-фактура продавца, ранее выставленный при отгрузке (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@)Новый счет-фактура никем не составляется

Д19К60 (76) Д68К19

физлицо при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков, когда счет-фактура продавцом не выставлялся

РКО, выписанный при возврате денежных средств, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@)

накладная на возврат

Д19К60 (76) Д68К19

* — При приемке качественного товара от покупателя-неплательщика НДС также следует отражать операцию по приобретению товара на основании накладной от покупателя (в данной сделке по возврату – фактически продавца), но проблема в том, что юридическое лицо-неплательщик НДС (например, юридическое лицо, применяющее режим налогообложения ЕНВД или УСН) выпишет накладную, в которой входной НДС не будет выделен. Физическое лицо также не сможет выдать документ с выделенной суммой НДС.

Многие бухгалтеры по этой причине опасаются принимать НДС к вычету.

Но, по мнению финансового ведомства и налоговой службы, выраженному еще в 2013 году (на момент написания статьи это мнение не поменялось) продавец имеет право на вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры или первоначального счета-фактуры (при возврате всей партии товаров), так как в совместном письме Минфина и ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@ не указано, что прописанный алгоритм относится только к случаям возврата некачественного товара.

Вопрос поставлен следующим образом — о применении продавцом вычетов по НДС при возврате товаров, реализованных покупателям, не являющимся налогоплательщиками НДС, с выставлением счетов-фактур, а также реализованных в розницу с выдачей чеков.

Целесообразнее всего представляется отразить операцию по возврату качественных товаров от неплательщиков НДС следующим способом: отразить бухгалтерскую запись Д19К60 — на сумму, указанную в корректировочном счете-фактуре (первоначальном счете-фактуре на реализацию – при возврате всей партии), а бухгалтерскую запись Д41К60 – сделать без учета НДС. Самое важное –обеспечить автоматическое отражение НДС по возвращенному товару в книге покупок и соответственно в налоговой декларации по НДС.

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (Пока оценок нет)
Загрузка...
Adblock
detector