Возврат товара что с ндс

Минфин России в Письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 разъяснил некоторые вопросы применения НДС и выставления счетов-фактур при возврате товаров. Письмо заслуживает внимания, тем более что оно направлено налоговым органам для сведения и использования в работе (Письмо ФНС России от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@).

Рассмотрим предлагаемые Минфином РФ схемы.

Схема 1. Применима в случае, когда покупатель — плательщик НДС возвращает товар, который первоначально был принят им к учету.

То есть возврат товара осуществляется после перехода права собственности на него к покупателю.

Что же происходит при возврате товара?

Поскольку переход права собственности на товар состоялся, операция возврата товара должна оформляться в порядке обратной реализации. То есть покупатель при возврате принятых на учет товаров обязан выставить продавцу счет-фактуру на сумму возвращаемых товаров и зарегистрировать его в книге продаж. Такая обязанность прописана в п. 16 Правил.

Как отмечается в Письме Минфина, счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Описанная Минфином РФ схема не вызывает вопросов. Порядок применения счетов-фактур и осуществления вычета НДС в данном случае в целом представляется логичным. Смущает лишь одно обстоятельство.

При обосновании права продавца на налоговый вычет чиновники ссылаются на нормы п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ.

Пункт 5 ст. 171 НК РФ:

Пункт 4 ст. 172 НК РФ:

Обращаем внимание, что в ст. 172 речь идет о корректировочных, то есть исправительных, записях. В рассматриваемой нами схеме продавец и покупатель фактически меняются местами и возврат товара у продавца оформляется как его приобретение. Это обстоятельство, по нашему мнению, обусловливает осуществление налогового вычета по общеустановленным правилам, применимым при обычном приобретении товара.

Корректировка же записей требуется в том случае, когда возвращаемый товар не принят к учету покупателем. Об этом — схема 2.

Схема 2. Применима в случае, когда покупатель — плательщик НДС возвращает товар, не принятый им к учету.

В этой ситуации, как уже было отмечено ранее, для вычета НДС следует руководствоваться п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ.

То есть, чтобы принять к вычету уплаченный продавцом при отгрузке товара НДС, ему необходимо произвести корректировочные записи в учете и исправить выставленный покупателю счет-фактуру, а точнее, оба его экземпляра (переданный покупателю и хранимый в журнале учета выставленных счетов-фактур продавца).

Вносить исправления в счета-фактуры позволяет п. 29 Правил. Согласно этому пункту исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.

По мнению Минфина, исправление счета-фактуры, выставленного продавцом при отгрузке товаров, должно осуществляться следующим образом.

На дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем, в счете-фактуре корректируются количество и стоимость отгруженных товаров и дополнительно указываются количество и стоимость возвращенных товаров.

В части стоимости возвращенных товаров счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж, регистрируется в его книге покупок.

В случае если возвращается не вся партия товара, исправленный продавцом счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок в части стоимости товара, принимаемого покупателем к учету.

В случае возврата всей партии товара оснований у покупателя для регистрации исправленного счета-фактуры в книге покупок и соответственно для применения им вычетов сумм налога не имеется.

В марте продавец отгрузил покупателю партию товара в количестве 1000 ед. Стоимость партии товара — 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.).

К учету покупателем принято только 600 ед. товара. Стоимость принятого товара — 106 200 руб., в том числе НДС — 16 200 руб.

В апреле продавцу возвращено 400 ед. товара. Стоимость возвращенного товара — 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб.

В апреле продавец вносит изменения в выставленный им при отгрузке товара и зарегистрированный в книге продаж счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок в следующем порядке:

Покупатель, получив исправленный счет-фактуру, в книге покупок отражает следующие данные:

в графе 7 — стоимость принятого на учет товара с учетом НДС — 106 200 руб.;

в графе 8а — стоимость принятого на учет товара без НДС — 90 000 руб.;

в графе 8б — сумму НДС, относящегося к стоимости принятого на учет товара, — 16 200 руб.

В ситуации, описанной в примере 1, покупатель возвращает всю партию товара, то есть 1000 ед., указанных в счете-фактуре, зарегистрированном продавцом в книге продаж в установленном порядке.

В этом случае в графах 7—8б книги покупок продавца указываются стоимость принятых на учет товаров в количестве 1000 ед., возвращенных покупателем, — 177 000 руб. (включая НДС), 150 000 руб. (без НДС) и соответствующая сумма НДС — 27 000 руб.

Покупатель в этом случае исправленный счет-фактуру в книге покупок не регистрирует.

Схема 3. Применима в случае, когда покупатель не является плательщиком НДС, независимо от того, был ли возвращаемый товар принят им к учету.

Как принять к вычету НДС, уплаченный продавцом, если покупатель, возвращающий товар, применяет упрощенную систему налогообложения, ЕНВД или не является плательщиком НДС по другим основаниям? Ведь при возврате товара, принятого к учету, такой покупатель счет-фактуру с выделенным НДС продавцу не выпишет.

Минфин России отмечает, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами — неплательщиками НДС гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

Поэтому вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары покупателями, не являющимися плательщиками НДС, вычет НДС продавцом осуществляется на основании исправленного им счета-фактуры, который он должен зарегистрировать в своей книге покупок в порядке, описанном в схеме 2.

В ситуации, когда товар реализуется в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей покупателю чека без выдачи счета-фактуры, Минфин рекомендует в книге покупок продавца регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.

Следует иметь в виду, что в случае если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном п. 16 Правил.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ подтвердила: при возврате качественного товара продавец вправе заявить к вычету начисленный по сделке НДС на основании корректировочного счета-фактуры. Подробности — в деле №А79-12226/2017.

Компания продала недвижимость (здание санатория-профилактория и земельный участок) и уплатила по объекту здания НДС. Право собственности перешло к покупателю, но поскольку тот покупку не оплатил, договор был расторгнут. Право собственности на недвижимость вернулось к компании.

Чтобы принять к вычету ранее начисленный (при отгрузке) НДС, компания составила корректировочный счет-фактуру и отразила вычет в налоговой декларации. Но налоговый орган счел его незаконным: бывший покупатель принял имущество на учет, теперь в сделке он являлся продавцом, соответственно, должен был выставить счет-фактуру. А поскольку счет-фактура отсутствовал, вычет продавцу, теперь покупателю, не полагался (со всеми вытекающими отсюда последствиями).

Первые два суда организация выиграла, но окружной суд коллег не поддержал. А точку в споре поставила Судебная коллегия ВС РФ — см. Определение от 14.03.2019 № 301КГ18-20421.

Указанный судебный акт включен в обзор позиций высших судов по налоговым вопросам в I квартале 2019 года — см. п. 4 Письма ФНС России от 16.04.2019 №СА-4-7/7164.

Для случаев возврата товара в п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ предусмотрены специальные правила корректировки ранее начисленных продавцом сумм налога посредством их заявления к вычету при условии отражения операций по возврату товара в бухгалтерском учете и не позднее одного года с момента такого возврата. Судьи первой и апелляционной инстанции при рассмотрении дела установили, что налогоплательщик выполнил все соответствующие условия.

Отказ в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, и по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования, недопустим.

Поскольку данное требование не позволило реализовать законные права налогоплательщика и привело к взиманию налога в отсутствие объекта налогообложения, произведенные инспекцией доначисления не могли быть признаны правомерными.

Стоит отметить, эта ситуация актуальна для операций, проведенных до 01.01.2019. С указанной даты возврат товара рекомендуется оформлять корректировочными счетами-фактурами, а не через обратную реализацию.

На практике покупателю часто приходится по той или иной причине возвращать товар поставщику (продавцу). И сразу скажем, что правила в отношении НДС при возврате товара поставщику в 2019 году были законодательно скорректированы. Из этой консультации узнаете, как учитывать НДС при возврате товара поставщику, расскажем в данной консультации.

Что изменилось

Ровно с 1 января 2019 года возвращение товаров поставщику оформляют по новым правилам.

Так, покупателю более не должен выписывать счет-фактуру на производимый возврат товаров. С 01.01.2019 при возврате ТМЦ поставщик обязан выписать корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных покупателем товаров.

При этом не имеет значения (п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667):

  • принял покупатель товары к учету или нет;
  • период отгрузки товаров (т. е. это произошло до 01.01.2019 или после).

Как быть с НДС

Теперь о том, что непосредственно с суммой НДС при возврате товара поставщику.

При оформлении возврата товара счет-фактуру с корректировками поставщик выписывает с указанием той же ставки НДС, что и в первичном счете-фактуре, к которому он был составлен.

Проще говоря, если в первоначальном счете-фактуре ставка НДС была указана в размере 20%, то и в корректировочном счете-фактуре НДС должен составлять 20%. Это вытекает из п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667.

Как действовать продавцу

На основании п. 5 ст. 171 НК РФ продавец может заявить вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Корректировочный счет-фактура в этом случае выступает основанием для заявления продавцом налогового вычета (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).

Для вычета поставщик обязательно вносит корректировочный счет-фактуру в книгу покупок за текущий период.

Заявить вычет на всю сумму поставщик вправе при соблюдении двух условий (п. 4 ст. 172 НК РФ):

1. В течение года после возврата товаров.

2. После отражения в учете соответствующих операций по корректировке.

Как действовать покупателю

Когда покупатель возвращает товары, которые он ранее взял на учет, ему следует восстановить по ним НДС, который предъявил к вычету (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом случае корректировочный счет-фактура тоже служит основанием для восстановления НДС покупателем (п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).

Отдельная ситуация, если покупатель обнаружил некачественный товар во время его приемки, и поэтому не принял его на учет. То есть, некондиционный товар был отражен на забалансовом счете 002. Тогда корректировочный счет-фактуру от поставщика вносить в регистры по НДС вообще не нужно.

Согласно письму Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48, в книге покупок покупатель отражает счет-фактуру от поставщика на сумму НДС при соблюдении двух условий:

1. По качественным товарам.

2. Принятым на учет.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (Пока оценок нет)
Загрузка...
Adblock
detector