В какой строке баланса отражается ндс

Зачастую даже у опытных бухгалтеров возникают сомнения по поводу отражения в бухгалтерской отчетности сумм НДС. Так, например, Отчет о прибылях и убытках*(1) (с 01.01.2013 — Отчет о финансовых результатах). Показатель выручки (строка 2110) следует отражать без НДС. Об этом прямо сказано в примечаниях к отчету.

Бухгалтерский баланс

Строка 1220

— приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;
— на поступившее имущество (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;
— ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС.

Как мы отмечали ранее, в некоторых ситуациях НДС к вычету не принимают, а списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость приобретенного имущества. Например, если имущество предназначено для деятельности, не облагаемой налогом, или компания получила освобождение от его уплаты.

— при выполнении компанией роли налогового агента по НДС (налог принимают к вычету после перечисления в бюджет);
— при оплате компанией расходов, которые нормируют при налогообложении прибыли (к вычету принимают налог с расходов в пределах норматива. При этом показатель, необходимый для расчета этого норматива, становится известен только по окончании года);
— при проведении компанией экспортных сделок (налог принимают к вычету только после подтверждения факта экспорта);
— при изготовлении продукции с длительным производственным циклом (налог, уплаченный при покупке тех или иных ценностей, работ или услуг, необходимых в производстве, принимают к вычету только после их отгрузки конечному покупателю).

При составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов будет определена, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, будут списаны со счета 19 в дебет счета 91. Соответственно, они уже не будут учитываться по строке 1220 баланса. При этом поскольку такие суммы попадут в состав прочих расходов, то они будут отражены по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Строки 1230 и 1520

В общем случае дебиторская (кредиторская) задолженность отражается в балансе в полной сумме, то есть с учетом НДС. Иначе дело обстоит с перечисленными (полученными) авансами. Здесь дело обстоит следующим образом.

Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предоплату), заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога. Следовательно, в случае перечисления компанией предоплаты дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету). Аналогично обстоит дело и с кредиторской задолженностью. Такие разъяснения Минфин России привел в своих рекомендациях аудиторским организациям, аудиторам по проведению аудита бухгалтерской отчетности за 2012 год*(5).

Пример
Компания перечислила в счет будущей поставки товаров 100%-ную предоплату поставщику в сумме 1 118 000 руб. (в том числе НДС — 118 000 руб.).

В том же периоде фирма получила от покупателей аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции в сумме 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.).

Указанные операции отражены следующими записями:
Дебет 60 Кредит 51
— 1 180 000 руб. — перечислена предоплата поставщику;
Дебет 68 Кредит 76
— 180 000 руб. — начислен НДС с перечисленного аванса к возмещению из бюджета;
Дебет 51 Кредит 62
— 708 000 руб. — поступил аванс в счет предстоящей поставки;
Дебет 76 Кредит 68
— 108 000 руб. — начислен НДС с полученного аванса к уплате.
В унифицированной форме бухгалтерского баланса суммы перечисленного и полученного аванса будут отражены в следующих суммах:
— по строке 1230 — 1 000 000 руб. (перечисленный аванс);
— по строке 1520 — 600 000 руб. (полученный аванс).
При этом в пояснительной записке к бухотчетности необходимо указать, что кредиторская и дебиторская задолженности отражены в бухгалтерском балансе за вычетом суммы НДС.

Отчет о движении денежных средств

Суммы, полученные от покупателей (заказчиков), выплаченные продавцам (подрядчикам) и т.д., указывают в отчете без налога на добавленную стоимость. При этом сумму налога необходимо отражать свернуто. И вот почему.

Пример
В отчетном периоде у компании были следующие денежные потоки:
— поступление от покупателей в сумме 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.);
— перечисление денег поставщику в сумме 1 416 000 руб. (в том числе НДС — 216 000 руб.);
— уплачен в бюджет НДС в сумме 160 000 руб.

В отчете о движении денежных средств (по текущей деятельности) будет отражено:
— поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг (строка 4111) — 2 000 000 руб.;
— платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) — 1 200 000 руб.;
— прочие платежи (строка 4129) — 16 000 руб. (360 000 — 216 000 — 160 000).

Экспертиза статьи:
С. Родюшкин,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ

*(1) утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н
*(2) ст. 171, 172 НК РФ
*(3) п. 7 ст. 171 НК РФ, письма Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68, от 17.02.2011 N 03-07-11/35
*(4) письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285
*(5) письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01
*(6) пп. 15, 16 ПБУ 23/2011, утв. приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н
*(7) письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (Пока оценок нет)
Загрузка...
Adblock
detector