Вопрос: Организация приняла к учету здание контейнерного типа, состоящее из одного блок-контейнера. Здание не имеет фундамента и установлено на утрамбованной ровной площадке. Вправе ли организация не облагать налогом на имущество данное здание как движимое имущество?
Ответ: До 01.01.2018 организация вправе не облагать налогом на имущество здание контейнерного типа, состоящее из одного блок-контейнера, не имеющее фундамента и установленное на утрамбованной ровной площадке, как движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013.
С 01.01.2018 организация вправе будет применять данную льготу на территории субъекта РФ только в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ. В случае если такое имущество не будет освобождено от налогообложения законом субъекта РФ, в 2018 г. оно будет облагаться по ставке, не превышающей 1,1%.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если не предусмотрено иное.
До 01.01.2015 объекты движимого имущества, принятые на учет с 01.01.2013 в качестве объектов основных средств, не признавались объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) и стоимость указанных объектов не включалась в налогооблагаемую базу в целях исчисления налога на имущество организаций за 2013 — 2014 гг.
Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» были внесены изменения в пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ и ст. 381 НК РФ дополнена п. 25. Согласно данным изменениям движимое имущество, принятое на учет организацией в качестве объектов основных средств с 1 января 2013 г., признается объектом обложения налогом на имущество, но согласно п. 25 ст. 381 НК РФ относится к льготируемому имуществу и освобождается от налогообложения при соблюдении условий о том, что объекты движимого имущества не являются принятыми на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц и не приобретены у взаимозависимых лиц.
Понятия движимого и недвижимого имущества определены ст. 130 Гражданского кодекса РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся объекты, прочно связанные с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом, регистрация прав на которое не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Рассматриваемое здание контейнерного типа, состоящее из одного блок-контейнера, не имеет прочной связи с землей и его можно перемещать без нанесения ущерба, так как оно не имеет фундамента и установлено на утрамбованной ровной площадке.
Следовательно, рассматриваемое здание контейнерного типа не обладает признаками недвижимости и, соответственно, основания для государственной регистрации прав на него согласно ГК РФ и Федеральному закону от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» отсутствуют.
Таким образом, здание контейнерного типа, состоящее из одного блок-контейнера, не имеющее фундамента и установленное на утрамбованной ровной площадке, принятое на учет с 01.01.2013, организация вправе отнести в состав движимого имущества и не исчислять налог на имущество с его стоимости при условии, что оно не принято на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц и не приобретено у взаимозависимого лица.
Обращаем внимание, что с 01.01.2018 рассматриваемая налоговая льгота применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ (ст. 381.1 НК РФ).
Одновременно с 01.01.2018 Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» ст. 380 НК РФ дополняется п. 3.3, согласно которому налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения законом субъекта РФ в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 г. 1,1%.
Кроме того, в ст. 381.1 НК РФ вводится п. 2, согласно которому законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более трех лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.
У.О. Никиткова
Референт государственной
гражданской службы РФ
1 класса
11.12.2017
Согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ до 01.01.2015 объекты движимого имущества, принятые на учет с 01.01.2013 в качестве объектов основных средств, не признавались объектом налогообложения и стоимость указанных объектов не включалась в налогооблагаемую базу в целях исчисления налога на имущество организаций за 2013 — 2014 гг.
Однако были внесены изменения. Согласно данным изменениям движимое имущество, принятое на учет организацией в качестве объектов основных средств с 1 января 2013 г., признается объектом обложения налогом на имущество. Но согласно п. 25 ст. 381 НК РФ относится к льготируемому имуществу и освобождается от налогообложения при соблюдении условий о том, что объекты движимого имущества не являются принятыми на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц и не приобретены у взаимозависимых лиц.
Рассматриваемое здание контейнерного типа, состоящее из одного блок-контейнера, не имеет прочной связи с землей и его можно перемещать без нанесения ущерба, так как оно не имеет фундамента и установлено на утрамбованной ровной площадке.
Таким образом, здание контейнерного типа, состоящее из одного блок-контейнера, не имеющее фундамента и установленное на утрамбованной ровной площадке, принятое на учет с 01.01.2013, организация вправе отнести в состав движимого имущества и не исчислять налог на имущество с его стоимости при условии, что оно не принято на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц и не приобретено у взаимозависимого лица.
Необходимо обратить внимание, что с 01.01.2018 рассматриваемая налоговая льгота применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ (ст. 381.1 НК РФ).
Еще перед оформлением покупки бытовки владельцу следует уточнить для себя вопрос, являются ли блок-контейнеры движимым или недвижимым имуществом. Это необходимо для регистрации здания в Реестре недвижимости, обложения налогом на имущество, определения группы амортизации. Исключением является постройка в саду, на которую не нужен проект. Оптимальным вариантом традиционно являются блок контейнеры для дачи полной заводской готовности.
Относятся ли блок-контейнеры к объектам капитального строительства?
Несмотря на то, что блок-контейнеры и состоящие из них модульные здания эксплуатируются в качестве жилых, административных и промышленных зданий, они не относятся к объектам капитального строительства.
Для этих построек существует отдельная категория – временные сооружения и здания. Их создали специально для обеспечения инфраструктуры вахтовых поселков, обеспечения технологических процессов строительства, ремонта и реставрации объектов капстроительства первичного и вторичного фонда.
Здание не удовлетворяет требованиям категории капитальной постройки при наличии факторов:
- постройка предназначена для частых переездов между объектами
- при демонтаже ограждающих/несущих конструкций и повторной сборке на новом месте эксплуатации сохраняется их несущая способность, прочность и пространственная жесткость силового каркаса
Другими словами, если несоразмерного ущерба при транспортировке блок-контейнера ему не наносится, то конструкция относится к зданию/сооружению временному. Ее не нужно вносить в Реестр недвижимого имущества и регистрировать в соответствующих инстанциях. Очень удобен для застройщика блок контейнер Север с профессионально выполненной теплоизоляцией.
Правовыми документами для этого служат:
- Федеральный закон ФЗ 381 о торговой деятельности
- Сборник сметирования ГСН 81-05-01
- Кодекс градостроительный ГрК РФ (статья 1)
- Приложение к постановлениям правительства Москвы ПП 1139
Объекты капстроительства по умолчанию предназначены для бессрочной эксплуатации на одном месте. Именно этого статуса лишено модульное и мобильное здание, время эксплуатации которого на каждом объекте поддается исчислению.
В какую категорию недвижимости попадают блок-контейнеры
Согласно существующему законодательству РФ блок-контейнер, эксплуатируемый обособленно или становящийся сборочной единицей модульного здания, является движимым имуществом. Например, стандарт ГОСТ 25957 от 1983 года указывает на признаки, по которым классифицируются движимые постройки, здания, сооружения:
- тип – сборно-разборный, так как и модульное здание, и его отдельную сборочную единицу – блок-контейнер можно разобрать, переместить на другой объект и собрать без ущерба
- функционал – предназначены мобильные постройки для возведения объектов капстроительства, организации технологических процессов предприятия по выпуску продукции, проживания рабочих и вахтовиков, складирования технических и материальных ценностей
- режим эксплуатации – временный
Поэтому бюро ФГУП, в котором хранится техническая документация на недвижимое имущество, откажет в регистрации мобильному зданию.
Внутри своей категории модульные и временные сооружения делятся на группы:
- титульные – используются многократно, обладают высоким эксплуатационным ресурсом
- нетитульные – одноразовые постройки, для транспортировки не предназначенные
Выпускают сборно разборный блок контейнер промышленным способом, поэтому он относится к первой группе, является титульным.
В какую амортизационную группу попадают бытовки?
На основании реального полезного эксплуатационного ресурса сформирована амортизационная группа блок контейнеров – активы нематериальные, средства – основные. В ней существуют подгруппы следующего вида:
- жилища
- здания
- хозяйственный и производственный инвентарь
- машины и оборудование
- передаточные устройства и сооружения
Загрузка...