Что такое недвижимое имущество для налога

Y-Boychenko / Depositphotos.com

В целях отнесения того или иного объекта к движимому или недвижимому имуществу ФНС России рекомендовала исследовать в первую очередь наличие записи об объекте в ЕГРН (письмо ФНС России от 1 октября 2018 г. № БС-4-21/19038@). Если же в ЕГРН таких сведений нет, то необходимо установить наличие оснований, которые подтвердят прочную связь объекта с землей и невозможность его перемещения без несоразмерного ущерба его назначению. Например, в отношении объектов капитального строительства налоговое ведомство рекомендует проверить наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию при их необходимости. А также можно проверить проектную документацию, заключения экспертизы или иные документы, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов и т. п.

Налоговое ведомство отметило, что в Налоговом кодексе не содержится понятий «движимое» или «недвижимое имущество». В таком случае необходимо использовать определения, содержащиеся в иных отраслях законодательства (ст. 11 НК РФ). В частности, к недвижимости относятся:

здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, помещения, машино-места (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса);
все виды жилых помещений: дом, в том числе многоквартирный или его часть, комната, квартира и ее часть (ст. 15 Жилищного кодекса);
жилые строения (п. 9 ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 13 июля 2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»);
дачи, гаражи (приложение № 3 к Федеральному закону от 10 января 2003 г. № 19-ФЗ «О выборах Президента Российской Федерации»).

Также ФНС России рекомендовала применять сложившуюся судебную практику. Например, вещь является недвижимой, если:

она является таковой в силу свои природных свойств;
в силу прямого указания федерального закона, в соответствии с которым объект подчинен режиму недвижимых вещей (абз. 1-2 п. 1 ст. 130 ГК РФ, определение Верховного Суда Российской Федерации от 7 апреля 2016 г. по делу № 310-ЭС15-16638).

Может ли организация применить установленную субъектом РФ налоговую льготу в отношении движимого имущества, по которому отсутствуют сведения о дате его выпуска (п. 25 ст. 381, п. 2 ст. 381.1 НК РФ)? Узнайте из материала «Объект обложения налогом на имущество организаций» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Напомним, что в настоящее время освобождаются от налога на имущество организаций движимые объекты, принятые на учет с 1 января 2013 года. Но только если субъектом РФ принят соответствующий закон (п. 25 ст. 381, 381.1 НК РФ). Однако с 1 января 2019 года движимое имущество не будет признаваться объектом налогообложения налогом на имущество организаций (Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

С первого января 2019 года Законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ внесены изменения в порядок налогообложения имущества организаций. Сейчас объектом обложения налогом является движимое и недвижимое имущество. С нового года движимость исключается из объектов обложения. Учитывая тот факт, что Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятий движимого и недвижимого имущества, для правильного их разграничения следует применять нормы гражданского законодательства. О том, какие это нормы и какие правовые основания для определения видов объектов имущества они содержат, расскажет наша подборка материалов. Кроме того, уже опубликованы письма Минфина РФ и ФНС РФ на тему квалификации объектов имущества. Есть и судебная практика по сложным вопросам критериев разграничения их видов. Все это поможет отличить движимость от недвижимости и правильно исчислить налог.

Закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ внес одну из самых выгодных для налогоплательщиков-юрлиц поправку – платить налог с движимого имущества больше не надо. Новшество вступит в силу с 01.01.2019. Поэтому для правильного определения базы по налогу следует заняться разграничением объектов основных средств в самое ближайшее время.

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

Поскольку НК РФ не дает определений для понятий движимого и недвижимого имущества, п. 1 ст. 11 кодекса предписывает руководствоваться в этом вопросе нормами ГК РФ.

1. Что такое движимое имущество, описано в п. 2 ст. 130 ГК РФ — это вещи, не относящиеся к недвижимости, именно они признаются движимым имуществом.

2. Недвижимое имущество определено в п. 1 ст. 130 ГК РФ:

Если объект отнесен к категории недвижимости, все происходящие с ним события, будь то возникновение, переход или прекращение права собственности на него, должны быть зарегистрированы в ЕГРН. Это требование прописано в п. 1 ст. 131 ГК РФ.

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

Отсутствие госрегистрации перехода права собственности на объекты недвижимости в результате их продажи не помешало компании оспорить решение ИФНС о привлечении ее к ответственности за неуплату налога на имущество. Суд указал, что факт перехода прав подтверждают другие предоставленные компанией документы, а именно договор купли-продажи помещения, акты о приеме-передаче, инвентарные карточки учета объектов ОС и др. документы. Поэтому и решение общества не включать проданные помещения в налогооблагаемую базу правомерно в виду отсутствия объектов ОС.(Определение Верховного Суда РФ от 19.05.2017 № 305-КГ17-4803). ФНС РФ привела данное решение в своем обзоре (письмо ФНС РФ от 11.10.2017 № СА-4-7/20486@). Следовательно, налоговики на местах будут следовать этой позиции.

ФНС РФ отметила, что для отнесения ОС к той или иной категории нужно ориентироваться на положения ГК РФ. То есть плательщики не вправе самостоятельно, например, по решению комиссии предприятия, включить объект в перечень движимого или недвижимого имущества.

Со ссылкой на ст. 130 ГК РФ финансисты напомнили, что вещи, которые не признаются недвижимыми, являются движимыми. К первым причисляются почва, недра и все, что тесно связано с землей.

Запись о недвижимости должна фиксироваться в ЕГРН. Если такой записи нет, но имущество отвечает требованиям ГК РФ, то оно признается недвижимым при условии, что данный факт подтверждают:

проектная документация;
документы технического учета или технической инвентаризации;
разрешение на строительство или ввод в эксплуатацию.

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

В ФНС РФ уже поступает немало обращений о том, как отнести то или иное имущество к категории движимого или недвижимого в целях исчисления налога на имущество. Налоговики прогнозируют рост подобных вопросов.

Не все имущество можно однозначно квалифицировать как недвижимость лишь по названию и отсутствию регистрации в ЕГРН.

В письме рассмотрено три судебных решения.

Для формирования общих подходов к определению категорий ОС финансисты рекомендовали судам предоставлять сведения о результатах аналогичных судебных споров.

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

Поскольку Налоговый кодекс РФ нужных определений не содержит, чиновники в помощь налогоплательщикам выпустили подробную инструкцию по использованию других нормативных актов. ФНС РФ проанализировала следующий перечень документов:

положения Гражданского и Жилищного кодексов РФ;
закон о госрегистрации недвижимости;
технический регламент безопасности;
Постановление Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25;
определения той же инстанции от 07.04.2016 № 310-ЭС-15-16638 и от 30.09.2015 № 303-ЭС15-5520;
Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 1160/13;
Федеральный закон о выборах Президента РФ.

На основе анализа были сделаны выводы о том, как определить вид имущества. Согласно указанным источникам, движимое имущество – это вещи, не относящиеся к недвижимости, то есть любые активы, кроме:

земельных участков и объектов, не перемещаемых без потери назначения;
зданий;
сооружений;
объектов незавершенного строительства;
помещений;
машино-мест;
жилых домов и их частей;
квартир и их частей;
комнат;
жилых строений;
дач;
гаражей.

При этом вид имущества определяется в каждом случае с использованием указанной нормативной базы.
Также обращать внимание нужно на следующее:

есть ли запись об объекте в ЕГРН;
связан ли он с землей и возможно ли его переместить;
содержание документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и ввод в эксплуатацию, проектной документации, заключения экспертизы и иных документов, где может быть указан признак имущества.

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

Еще до появления названной инструкции ФНС РФ выпустила письмо от 28.08.2018 № БС-4-21/16602, в котором информировала, что сначала нужно проверить запись об объекте в ЕГРН. Если она имеется – объект является недвижимостью, а если она не обнаружена, основанием для отнесения объекта к категории недвижимого имущества являются либо факт невозможности его перемещения без разрушения, либо документы техучета или инвентаризации вещи как недвижимости, проектная документация и др. документы.

Минфин РФ призвал ФНС РФ в решении вопроса отнесения ОС к категориям движимого и недвижимого имущества придерживаться позиции Минпромторга РФ. Эта позиция изложена в письме от 23.03.2018 № ОВ-17590/12.

Суть ее в том, что оборудование предприятий промышленности, даже если оно прочно закреплено на фундаменте здания, не может являться недвижимостью.

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

С четвертого августа 2018 года благодаря Закону от 03.08.2018 № 342-ФЗ изменилось понятие капитального строения и сооружения. Этот факт прямо влияет на разграничение видов имущества. Теперь конкретно указано, что к объектам капстроительства не относятся неотделимые улучшения земельного участка (замощение, покрытие и другие).

Кроме того, в Градостроительном кодексе РФ появилось понятие некапитальных строений и сооружений. К ним относятся строения и сооружения (в том числе киоски, навесы и т.п.), которые не имеют прочной связи с землей. Конструктивные характеристики этих объектов позволяют перемещать, демонтировать, собирать их без несоразмерного ущерба назначению и без изменения основных характеристик. Такие сооружения не должны признаваться объектами недвижимости, поскольку у них отсутствуют признаки недвижимости, указанные в п. 1 ст. 130 ГК РФ. При возведении подобных сооружений не надо получать разрешение на строительство, на ввод в эксплуатацию, а также ставить их на кадастровый учет и регистрировать права на них в ЕГРН (п. 2 ч. 17 ст. 51, ч. 1 ст. 55 ГрК РФ, ч. 6, 7 ст. 1 закона о госрегистрации недвижимости).

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

Нормы законов о недвижимости

Понятие недвижимого имущества в России определено в Гражданском Кодексе. В статье 130 указано, что к недвижимости относятся земельные участки, участки недр и все объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно: здания, сооружения, объекты незавершённого строительства.

В постулате указано, что возникновение права собственности на недвижимость, переход и прекращение такого права подлежат государственной регистрации.

Что такое недвижимое имущество

Для отнесения вещи к недвижимости следует руководствоваться наличием у неё характерных признаков:

Крепкая связь с землёй. Находится на её поверхности или в земной коре.
Возведена для длительного периода эксплуатации.
Имеет индивидуальные материальные характеристики.
Не может быть перемещена без разрушения хотя бы части имущества, существенно влияющего на его стоимость.

Как правило, недвижимость обладает следующими типичными свойствами:

Приносит долговременную пользу владельцам жилья, или используется для ведения бизнеса.
При желании собственника передаётся в долгосрочную аренду или ипотеку.
Прочно устанавливается, сооружается на земле, за исключением стихийных бедствий и войн не подлежит быстрому уничтожению или перемещению на другое место.

Группы и виды недвижимости

По совокупности присущих признаков разделяют такие группы активов:

Земля и недра (участки на поверхности в земной коре, пруды, водохранилища и многолетние насаждения).
Жильё (индивидуальные и многоквартирные жилые дома, коттеджи).
Нежилые помещения (здания, предназначенные для социальных потребностей людей и коммерческого использования).
Прочие здания и сооружения (инженерные сети-газопроводы, водопроводы, линии электропередач и другие фундаментальные объекты длительного пользования).

К недвижимости относятся введенные в эксплуатацию, находящиеся в стадии реконструкции или капитального ремонта инвентарные единицы и объекты незавершенного строительства.

Для целей инвентарного учёта и проведения юридических действий разделяют простые (отдельные объекты недвижимых вещей) и сложные (целостные имущественные комплексы-цех, завод, шахта).

По формам собственности недвижимость выделяют как частную и публично-правовую.

По характеру использования и правовой классификации разделяют недвижимость, предназначенную:

Для потребностей в жилье.
Для общественных целей.
Для предпринимательства.
Для использования в сельском хозяйстве.

Отдельная группа недвижимых вещей не подлежит продаже, передаче в аренду, дарению и другим юридическим действиям: культурно-исторические ценности и другие объекты государственного назначения.

Различия движимых и недвижимых вещей

Движимые вещи не содержат всех необходимых признаков недвижимости и, вследствие этого операции с ними не подлежат государственной регистрации.

Пример 1: в районе остановки общественного транспорта установлен торговый павильон. На него получено в местных органах власти временное разрешение на торговлю сроком на 3 года. Павильон сооружен из панелей без строительства капитального фундамента. По отдельным договорам временно проведены коммуникации: электричество, вода.

Вопрос: относится ли это сооружение к объекту недвижимости?

Ответ: не относится, поскольку он не имеет ряда существенных признаков недвижимости:

Не связан неразрывно с землей.
Не установлен для долгосрочного использования и может без существенного экономического ущерба быть перемещён на другое место.

Пример 2: на территории шахтного участка из ДСП и сип панелей построена слесарная мастерская и бытовые помещения, к ним подведены электричество и вода. Фактически эти сооружения используются пять лет.

Вопрос: являются ли они недвижимым имуществом?

Ответ: нет. Несмотря на продолжительный срок службы под эти объекты не выделялся земельный участок, не заключался договор аренды земли. В связи с этим эти постройки следует отнести к временным не титульным сооружениям, возведенным для осуществления шахтостроительных работ и организации добычи угля.

Насколько прочна связь с землей

В соответствии с действующими нормами российского законодательства следует выделить три группы недвижимости:

Обычные объекты, неразрывно связанные с землей.
Сложные недвижимые вещи-ЦИК предприятий.
Особая недвижимость — морские, речные и воздушные суда, космические объекты.

Требования о необходимости привязки к конкретному земельному участку по понятным причинам не касаются вещей третьей группы.

Целостный имущественный комплекс привязан к конкретному участку земли, но его отдельные инвентарные единицы могут быть перемещены.

Для первой группы крепкая связь с землей является обязательным условием.

Проведение операций с недвижимостью требует точности, понимания и знания определённых правовых норм. Поэтому субъектам предпринимательства, обычным людям и другим субъектам права, следует тщательно и обдуманно совершать действия с недвижимыми вещами.