Принимаются ли расходы по страхованию при усн

1. Обязательное страхование. Виды такого страхования и условия их применения установлены законом. К ним относятся:

— обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО).

Компании, которые приобретают автомобиль для своей деятельности, обязаны оформить на нее страховой полис;

— страхование гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров. Это обязательный вид страхования для компаний, которые занимаются пассажирскими перевозками;

— страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта (например, лифта или эскалатора в торговом помещении);

— прочие виды обязательного страхования.

2. Добровольное страхование. Компания по собственной инициативе приобретает страховой полис. Законодательство не обязывает организацию делать это. Примеры добровольного страхования:

— добровольное медицинское страхование сотрудников,

— добровольное страхование жизни и здоровья работников,

— добровольное страхование имущества. Часто требуется для получения кредита в банке.

— прочие виды добровольного страхования.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ затраты на обязательное страхование можно включить в состав расходов при расчете налога при УСН.

Расходы на добровольное страхование не поименованы в статье 346.16. Однако в списке расходов есть расходы на оплату труда. Они определяются в соответствии со ст. 255 НК РФ. Пункт 16 предполагает, в частности, признание следующих затрат:

— на ДМС не менее, чем на год, в размере не более 6% от ФОТ,

— страхование на случай смерти или нанесения тяжкого вреда здоровью сотрудника в размере до 15 000 в год на сотрудника.

Расходы на эти виды страхования оказываются в группе риска. Нередко налоговики их снимают. Однако в письме от 30.01.2012 N 03-11-06/2/14 Минфин разрешил их учитывать при расчете налога.

Некоторые другие виды страхования на УСН также вызывают сомнение, и налоговики отказывают в признании расходов.

Туроператоры обязаны иметь финансовое обеспечение, предусмотренное законом. Законодательство предусматривает, что компания может его обеспечить застраховав свою ответственность или оформив банковскую гарантию.

Минфин в письме 24.02.2012 N 03-11-06/2/33 настаивает, что затраты на такую страховку нельзя принимать в расход, т.к. это необязательное страхование.

Для признания расходов в налоговом учете необходимо, чтобы:

— у компании был заключен договор на страхование (был оформлен полис). Так компания подтвердит, полис какого вида страхования она оформила,

— взносы/премии на страхование были уплачены.

В бухгалтерском учете расходы на страхование учитываются равномерно в течение всего периода действия полиса. Т.е. ежемесячно компания включает в расход сумму, рассчитанную пропорционально количеству дней месяца.

Оплата страховой премии оформляется следующей проводкой:

Д76 К51 7 000 руб. – оплачена страховая премия.

Расходы на страхование будут учитываться проводкой:

Д20 (26, 44 и пр.) К76.

Суммы расхода в бухгалтерском учете по месяцам:

август 2014 года:

7 000 / 365 х 7 = 134,25 руб.

сентябрь 2014, ноябрь 2014, апрель 2015. июнь 2015:

7 000 / 365 х 30 = 575,34 руб.

октябрь 2014, декабрь 2014, январь 2015, март 2015, май 2015, июль 2015:

7 000 / 365 х 31 = 594,52 руб.

7 000 / 365 х 28 = 536,99 руб.

Из-за округлений в итоге сумма расходов на страхование может на несколько копеек различаться с суммой оплаченной премии. Чтобы этого избежать, в последнем месяце признания расходов рекомендуем рассчитать оставшуюся сумму вычитанием ранее начисленных сумм расходов из суммы страховой премии. Обычно эту сумму можно увидеть в начальном сальдо последнего месяца в бухгалтерской программе.

Таким образом, в августе 2015 года в расход будет списана сумма:

7 000 – 134,25 – 575,34 х 4 – 594,52 х 6 – 536,99 = 460,28 руб.

Расчетным путем у нас получилась бы сумма:

7 000 / 365 х 24 = 460,27 руб.

Как мы видим, расхождение составило бы 1 копейку.

В налоговом учете компания признает расход 25 августа 2014 года в размере 7 000 руб. и сделает соответствующие записи в КУДиР.

Страховые взносы при УСН — доходы минус расходы принимают в уменьшение налоговой базы по единому налогу, при условии что они попадают в реестр расходов, содержащийся в ст. 346.16 НК РФ. Какие же из страховых затрат можно рассматривать в таком качестве?

Правила принятия расходов по страхованию в расчет базы по УСН-налогу

Принятие в расходы затрат на страхование при УСН — доходы минус расходы подчинено общим для упрощенки правилам: расход должен быть упомянут в списке разрешенных к принятию в уменьшение налоговой базы и оплачен.

Список таких расходов содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Непосредственно страховкам в нем посвящен подп. 7, содержащий оговорку о том, что страхование должно относиться к разряду обязательных. В упомянутом подпункте перечислено то, что может быть застраховано:

  • работники (в т. ч. по ОПС, ОМС, ОСС);
  • имущество;
  • ответственность.

Однако есть и еще один вид расходов, часть которых связана со страховками. Это затраты на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В перечень таких затрат, согласно ст. 255 НК РФ (п. 16), ориентироваться на которую предписывает п. 2 ст. 346.16 НК РФ, входят расходы по страховкам не только обязательным, но и добровольным, связанным с оплатой:

  • дополнительных страховых взносов на пенсию, обеспечиваемую государством, с условием осуществления пенсионных выплат пожизненно с момента получения права на них;
  • пенсионных договоров, имеющих негосударственное обеспечение, с условием начала пенсионных выплат при наступлении права на пенсию и на протяжении более чем 5 лет;
  • длительных (свыше 5 лет) договоров о страховании жизни, по которым в течение срока действия не производятся выплаты (кроме как в ситуации наступления страхового случая);
  • личных страховок на срок больше 1 года, при котором оплачиваются медицинские траты сотрудников;
  • личных страховок в связи со смертью или вредом для здоровья.

Нюансы признания страховок на авто и имущество, затрат на добровольное медицинское страхование

Объем расходов по страхованию имущества и ответственности никак не лимитируется. Для принятия их в уменьшение базы по УСН-налогу необходимо выполнить условие об обязательности соответствующего страхования. Поэтому не вызывает, например, сомнений возможность включения в расходы затрат:

  • на ОСАГО (письмо УФНС России по Москве от 30.01.2009 № 19-12/007413@);
  • страховки ответственности владеющих опасными объектами, предусмотренные законом от 27.07.2010 № 225-ФЗ (письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41).

Однако нельзя взять в УСН-расходы затраты на страховки добровольного характера по имуществу или ответственности, например по КАСКО.

Затраты по добровольному страхованию, расцениваемому как оплата труда, нормируются (п. 16 ст. 255 НК РФ) и в силу этого в УСН-расходы могут попасть в размере:

  • не больше 12% от объема расходов на оплату труда — в части общей величины платежей на оба дополнительных вида пенсионных обеспечений (государственное и негосударственное), а также по длительным договорам о страховании жизни;
  • не больше 6% от объема расходов на оплату труда — в отношении расходов по личным страховкам, заключенным на срок больше 1 года, в связи с покрытием медицинских трат сотрудников (письма Минфина РФ от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568, от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14, от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133);
  • не больше 15 000 руб. в год, полученных путем деления общих затрат, произведенных по всем договорам, на количество работников, застрахованных по ним — в отношении расходов по личным страховкам в связи со смертью или вредом для здоровья (письмо Минфина РФ от 21.03.2011 № 03-11-06/2/35).

Суммы затрат, выходящие за пределы установленных ограничений по страховкам добровольного характера, расцениваемым как оплата труда, в расходы взять нельзя.

Когда страховка не принимается к расходам при УСН?

Таким образом, не попадут в УСН-расходы затраты на страховки:

  • добровольного характера, относящиеся к имуществу или ответственности (письма Минфина РФ от 20.05.2009 № 03-11-09/179, от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119, УМНС России по г. Москве от 11.03.2004 № 21-09/16354);
  • добровольные, разрешенные к принятию, в объемах, превышающих установленные ограничения;
  • заключенные в условиях, когда закон допускает возможность выбора способа финансового обеспечения рисков (письма Минфина РФ от 24.02.2012 № 03-11-06/2/33, от 25.06.2009 № 03-11-06/2/109).

Итоги

В УСН-расходы можно принимать не только платежи по обязательным страховкам работников, имущества или ответственности, но и затраты по добровольно осуществляемому страхованию, входящие в состав расходов на оплату труда. Последние нормируются и в расходы могут быть включены только в пределах установленных для них ограничений.

Ведение предпринимательской деятельности связано со всевозможными рисками. Для того чтобы сгладить негативные последствия различных событий (аварии, хищения, пожары, стихийные бедствия), предприниматели прибегают к страхованию.

Застраховать можно имущество, жизнь и здоровье, ответственность. При этом страхование может быть как обязательным, то есть предусмотренным законодательством, так и добровольным. В данной статье мы рассмотрим обязательные виды страхования.

Обязательное страхование работников

Обязательные взносы начисляют персонально по тарифам, указанным в ст. 22Закона № 167-ФЗ и зависящим от величины базы и года рождения застрахованного лица. Максимальный размер тарифа – 14%. Взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии начисляют и уплачивают отдельно. Перечисления в ПФР производят ежемесячно в виде авансовых платежей, а по окончании отчетного периода (квартала) погашают разницу между суммами, начисленными с начала расчетного периода (календарного года) и уплаченными.

В соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 , взносы начисляются на все выплаты работникам, за исключением вошедших в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 .

Пример.

– 12 500 руб. – взносы за сентябрь 2008 г. (платежное поручение № 215 от 30.09.2008);

– 12 500 руб. – взносы за октябрь 2008 г. (платежное поручение № 216 от 30.09.2008.).

В сентябре бухгалтер сделает следующие записи в Книге учета доходов и расходов.

Дата и номер первичного документа

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Перечислены взносы на ОПС за сентябрь 2008 г.

Дата и номер первичного документа

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Отражены в расходах взносы на ОПС за октябрь 2008 г.

Обязательное страхование имущества

Согласно п. 2 ст. 927 ГК РФ страхование признается обязательным в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

Расходы на страхование имущества, переданного кредитору в залог (в обеспечение исполнения обязательства по кредитному договору) . По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). При этом одним из способов обеспечения исполнения обязательства по кредитному договору является залог (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ предусмотрено, что залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, – на сумму не ниже размера требования.

Если договором предусмотрена обязанность заемщика застраховать заложенное имущество в пользу кредитора, то организация страхует собственное имущество, а значит, данное страхование является добровольным, а не обязательным. Следовательно, в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСНО, учесть такие расходы нельзя.

Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех транспортных средств, используемых на территории РФ. В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона № 40-ФЗ при возникновении права владения транспортным средством владелец транспортного средства обязан застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через пять дней после возникновения права владения им.

Отметим, что в отличие от чиновников финансового и налогового ведомств, арбитражные судьи вставали на сторону налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС ПОот 19.09.2006 № А12-2391 2/05-С3 ).

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (Пока оценок нет)
Загрузка...
Adblock
detector