Облагаются ли ндс излишки при инвентаризации

Агенстство аудита и финансового консалтинга
предлагает руководителям
ПОЭТАПНЫЙ АУДИТ.
Проводится аудит в течение года в 2-3 приема
более тщательная проверка, экономия средств

подробнее о поэтапном аудите по телефону:

опубликовано 28.09.2005 (Московское время 10:58) —>

По мнению Минфина, если в результате инвентаризации фирма обнаружила излишки, то они НДС не облагаются. Также не подлежат обложению налогом материалы, полученные при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

Также в письме финансового ведомства от 1 сентября 2005 г. N 03-04-11/218 сказано, что если фирма покупает своим сотрудника форменную одежду и передает ее им безвозмездно, то она должна с этой суммы заплатить НДС. Правда, только в том случае, если стоимость формы не принимается к вычету по налогу на прибыль.

Вопрос : В практике производственной деятельности ФГУП возникают следующие вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость.

1. Письмом МНС России от 29.04.2004 N 02-5-10/33 «О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что расходы на приобретение имущества в виде: безвозмездно полученных материальных ценностей; излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации; материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, отсутствуют, поэтому при списании в производство такое имущество в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Возникает ли при использовании в производстве вышеуказанного имущества объект налогообложения НДС по подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ — передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций?

2. Для производственных нужд основных цехов предприятия, осуществляющих деятельность по производству электроэнергии, осуществляются расходы на приобретение форменной специальной одежды для работников. В соответствии с консультациями налоговых органов, (в частности, Методические рекомендации по применению главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, письмо МНС РФ от 08.10.2003 N 26-12/55711) указанные расходы включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, только в случае, если обеспечение специальной одеждой предусмотрено типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи спецодежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты и соответствует постановлению Минтруда России от 18.12.1998 N 51.

Возникает ли при осуществлении расходов на приобретение спецодежды, не предусмотренной типовыми отраслевыми нормами, объект налогообложения НДС по подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ?

Правомерны ли вычеты НДС, уплаченного продавцам при осуществлении таких расходов, если все условия для налоговых вычетов, предусмотренные статьями 171-172 НК РФ, выполнены: товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (производство электроэнергии), приняты на учет, оплачены, имеются надлежаще оформленные счета-фактуры?

Ответ : В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Как следует из вашего письма, безвозмездно полученные организацией материальные ценности, излишки товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, материалы, полученные при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, используются организацией при производстве электроэнергии.

В связи с этим, в отношении указанного имущества вышеназванная норма статьи 146 Кодекса не применяется и, соответственно объект налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Что касается выдачи работникам форменной специальной одежды, остающейся в личном, постоянном пользовании работников, расходы на которые не включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций, то выдача работникам такой одежды на основании вышеуказанной нормы статьи 146 Кодекса подлежит налогообложению.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам. Поэтому, при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет по указанной одежде, суммы этого налога, уплаченные при ее приобретении, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова

Если по результатам инвентаризации товаров выявлены недостача или излишки, это повод пересмотреть систему учета товаров. Оприходовать излишки или недостачу товара при инвентаризации, в том числе с учетом норм естественной убыли, поможет этот материал.

Анализ результатов инвентаризации товаров

По итогам инвентаризации товаров на складе или в магазине могут быть выявлены как недостача, так и излишки. Оба варианта не несут в себе выгод для вашего бизнеса и свидетельствуют о том, что вам нужно отладить учет товаров и проверить:

  • квалификацию и лояльность персонала;
  • корректность фиксации и обновления данных в программе автоматизации.

Если же товарный учет у вас ведется вручную, обнаружение излишков или недостач товара при инвентаризации – серьезный повод задуматься об автоматизации. Хорошая программа автоматизации проста в освоении и не требует больше 15 минут на внедрение. Однако она поможет свести к минимуму влияние ошибок и халатности сотрудников, а вам позволит тратить силы более рационально, не отвлекаясь на перепроверки. Но главное, при правильном подходе автоматизация сэкономит ваши деньги. В частности, вам больше не придется думать о недостачах и излишках при инвентаризации.

Излишки при инвентаризации

Оприходование излишков при инвентаризации вы можете доверить вашему бухгалтеру. Однако вам важно знать, какие последствия вас ожидают, если выявлены излишки при инвентаризации вашего склада или магазина.

В отличие от случая, когда в ходе инвентаризации выявлена недостача, вы не можете предъявить финансовых претензий материально ответственному лицу. Однако за непорядок на складе, приведший к фиксации излишков по результатам инвентаризации, вы можете привлечь сотрудника к административной ответственности, то есть объявить выговор или депремировать.

Казалось бы, излишки – не нехватка, потому не стоят переживаний. Но выявление излишков имеет налоговые последствия. Они расцениваются как поступления и облагаются налогом на прибыль. Фактически, это ваш же товар, а никакая не прибыль, поэтому необходимость платить за него дважды – поставщику и государству – не может вас радовать.

Кроме того, наличие излишков может означать не только неправильный учет товаров, но и, увы, обман клиентов вашими сотрудниками. А если покупатели почувствуют себя обманутыми, обсчитанными, обвешанными и так далее, это отразится на вашей репутации и в конце концов – на количестве ваших клиентов и объемах продаж.

Недостачи при инвентаризации

Перейдем к другой ситуации – в результате инвентаризации выявлена недостача. Ваш бухгалтер знает особенности оформления недостачи по результатам инвентаризации, но вам нужно знать, какие налоговые последствия вас ожидают и как возместить убытки от недостачи.

Причиненный недостачей ущерб списывается на виновных лиц. Стоимостное выражение товаров при обнаружении недостачи, как и в случае с излишками, определяется по рыночной стоимости инвентаризованного товара на текущий момент. Если виновных установить не удалось, придется обращаться в органы правопорядка и заводить дело. Иначе налоговая откажет вам в возможности списать эти потери на финансовый результат компании. Если виновники так и не найдутся, дело будет приостановлено, вас письменно уведомят об этом, и такое уведомление будет подтверждающим документом для признания убытков.

Как правило, виновными признаются материально ответственные, с которыми заключен соответствующий договор. Если работник отказывается возместить потери, можно довести дело до суда.

Допустим, вы не хотите взыскивать ущерб с сотрудников. В таком случае имейте в виду, что у работника возникает имущественная выгода, то есть доход. А на доход надо начислить НДФЛ, в противном случае вы поплатитесь за свое великодушие разбирательствами с налоговой. Уточните также вопрос со страховыми взносами на суммы невозмещенного ущерба от недостачи. Например, суды считают, что такая имущественная выгода сотрудника не связана с его трудовыми отношениями, поэтому никаких взносов начислять не нужно. Но ревизоры могут настаивать, что любой доход, полученный на работе, облагается страховыми взносами. В общем, самый выгодный и безопасный для вас вариант – недостачу взыскать.

Недостача в пределах нормы естественной убыли

Единственная возможность исключить обнаруженные излишки из базы по налогу на прибыль возникает при пересортице, то есть, если одновременно с излишками выявлена недостача товара на ту же сумму за тот же период проверки у того же материально ответственного лица. Однако и здесь налоговая инспекция может возразить, так что проводите взаимозачет только в пределах норм естественной убыли.

Нормы естественной убыли по каждому виду товаров устанавливаются профильным министерством или ведомством, а утверждаются правительством. Они зависят от:

  • сезона (осенне-зимнего с 1 октября по 31 марта, или весенне-летнего, с 1 апреля по 30 сентября, соответственно);
  • климата;
  • типа и вместимости оборудования, в котором хранится ваш товар.

Если для вашего товара нет утвержденных норм естественной убыли, нельзя установить свои нормы и ориентироваться на них по результатам инвентаризации. Придется считать все недостачи и излишки в стопроцентном объеме.

Недостачу в пределах норм естественной убыли можно учесть при расчете налога на прибыль как материальные расходы. В остальном недостачу признать не удастся.

Вопрос с НДС – еще более спорный. Налоговики считают, что НДС по товарам, отнесенным к недостаче, нужно восстановить. С другой стороны, перечень случаев восстановления НДС в Налоговом кодексе закрытый, и такой ситуации в нем нет. Поэтому любое ваше действие в этом отношении будет, к сожалению, рискованным.

Задать вопрос

Производственное предприятие в январе 2013 г. провело инвентаризацию запасов на складе, в ходе которой были обнаружены излишки материалов.

Необходимо ли исчислить НДС и налог на прибыль на сумму излишков, выявленных при инвентаризации?

Только налог на прибыль.

В соответствии с гл. 12 Налогового кодекса РБ (далее – НК) такой объект налогообложения, как излишки ценностей, выявленные при инвентаризации, отсутствует. Следовательно, при обнаружении излишков исчисление НДС производить не нужно.

Что касается налога на прибыль, то стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, следует включать в состав внереализационных доходов (подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК). Такие доходы для целей исчисления налога на прибыль отражают на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации.

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (Пока оценок нет)
Загрузка...
Adblock
detector