ФНС: НОВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ — НОВОЕ УВЕДОМЛЕНИЕ
В комментируемом письме специалисты ФНС России рассмотрели следующую ситуацию. Компания предоставляла своим работникам имущественные налоговые вычеты по НДФЛ на основании уведомлений, полученных из налоговых инспекций. Затем фирма была реорганизована. Может ли правопреемник предоставлять работникам имущественные вычеты по прежним уведомлениям? По мнению ФНС России, не может.
Дело в том, что в уведомлении указываются наименование, ИНН и КПП работодателя, для которого выдан документ (Право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по месту работы закреплено в пункте 3 статьи 220 НК РФ. Чтобы воспользоваться этой нормой, работник должен принести из налоговой инспекции уведомление, подтверждающее право на вычет (утв. приказом ФНС России от 07.12.04 № САЭ-3-04/147). Поэтому уведомление не может быть передано другому работодателю (налоговому агенту).
В результате реорганизации возникает новая компания (кроме случая присоединения), а ранее существовавшая прекращает свою деятельность (кроме случая выделения). Следовательно, отмечается в комментируемом письме, реорганизуемая фирма и компания-правопреемник — это два разных налогоплательщика. А раз так, то реорганизованная компания не вправе предоставлять своим работникам имущественные налоговые вычеты по уведомлениям, в которых указана реорганизуемая фирма (Заметим, что ранее это мнение уже высказывали представители региональных управлений ФНС России (см. письмо УФНС России по г. Москве от 19.07.07 № 28-11/069132).
ФНС России предлагает следующий выход из ситуации. Работник должен повторно обратиться в свою налоговую инспекцию с заявлением о выдаче нового уведомления для работодателя — реорганизованной организации (эта позиция ФНС России согласована с главным финансовым ведомством (письмо Минфина России от 08.09.08 № 03-04-07-01/160).
СУДЫ: НЕ НУЖНО ПОВТОРНО ПОДТВЕРЖДАТЬ ПРАВО НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ
Если компания вопреки рекомендациям ФНС России будет предоставлять имущественный вычет на основании старых уведомлений, налоговый орган может попытаться привлечь работодателя к ответственности по статье 123 НК РФ. Размер штрафа составит 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению в бюджет.
На наш взгляд, у компании не должно возникнуть негативных последствий, если она продолжит предоставлять вычет на основании прежнего уведомления. Ведь право на вычет уже подтверждено налоговым органом, а работник может сам выбирать, у какого налогового агента получать имущественный вычет. При этом не важно, какая организация указана в уведомлении (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.07 № А33-17346/ 06-Ф02-3684/07).
КАК ИЗБЕЖАТЬ ПРОБЛЕМ С ИМУЩЕСТВЕННЫМИ ВЫЧЕТАМИ РАБОТНИКОВ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ КОМПАНИИ
Шаг 1. Администрация компании сообщает работнику (в письменной или устной форме) о том, что заканчивает предоставлять имущественный вычет в связи с реорганизацией фирмы, и разъясняет, что необходимо получить новое уведомление.
Шаг 2. Реорганизуемая организация-работодатель выдает работнику справку по форме № 2-НДФЛ за налоговый период с начала года и до дня завершения реорганизации компании.
Шаг 3. Работник обращается в налоговую инспекцию с заявлением о получении уведомления, подтверждающего право на имущественный вычет. К заявлению прилагается справка по форме № 2-НДФЛ. Налоговики выдадут уведомление на разницу между общей суммой положенного работнику вычета и суммой вычета, предоставленного до реорганизации компании.
Шаг 4. Работник приносит новое уведомление в бухгалтерию реорганизованной компании.
Шаг 5. Работник подает работодателю заявление о предоставлении имущественного вычета (письма Минфина России от 26.06.06 № 03-05-01-04/188, от 08.08.06 № 03-05-01-04/243, информационные сообщения ФНС России от 18.03.05, от 06.04.05). Хотя НК РФ не говорит о такой обязанности работника, лучше иметь этот документ, чтобы избежать спора с налоговиками.
Шаг 6. Работодатель предоставляет работнику имущественный вычет начиная с месяца государственной регистрации реорганизованной компании.
Вопрос
Организация прекратила деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения и отчиталась в ИФНС сама на дату реорганизации (15.03.2019). Вопрос: Работник увольняется в этом же году (25.05.2019), уже из новой организации, как выдавать справки 2-НДФЛ, 182Н в этом случае? Например: одну справку, объединяя данные по старой и новой организациям (как она заполняется) или две отдельные по каждой организации, но в таком случае нет возможности заверить справку от старой организации подписями и печатью. Если справки реорганизуемой организации заверяются организацией правопреемником, то какой документ предоставлять работнику для подтверждения?
Ответ
Справку 2-НДФЛ выдает организация-правопреемник. В справке укажите наименование реорганизованной организации и ее код по ОКТМО. Пример, как заполнить правопреемнику справку о доходах по форме 2-НДФЛ за реорганизованную компанию представлен ниже.
Справку 182н также выдает организация-правопреемник. В справку включите время работы и заработок организации-предшественника.
Пример, как заполнить правопреемнику справку о доходах по форме 2-НДФЛ за реорганизованную компанию
В 2018 году ежемесячная зарплата Иванова составила 19 200 руб. В июле 2018 года Иванов брал ежегодный оплачиваемый отпуск, и ему были выплачены отпускные в размере 17 300 руб. и зарплата за фактически отработанное время в июле – 1800 руб.
В декабре Иванову выплатили производственную премию за ноябрь – 3000 руб. и материальную помощь – 5000 руб.
Иванов женат, у него есть пятилетний сын. В связи с этим в течение всего 2017 года ему предоставлялся стандартный налоговый вычет по 1400 руб. в месяц ( подп. 4 п. 1, п. 2 ст. 218 НК). Прав на иные стандартные вычеты Иванов не имеет.
Сумма стандартных вычетов за год составила 16 800 руб.
Таким образом, общая налоговая база Иванова за 2018 год составила 217 500 руб. (19 200 руб. × 11 мес. + 1800 руб. + 17 300 руб. + 3000 руб. + 5000 руб. – 4000 руб. – 1400 руб. × 12 мес.). Сумма удержанного налога составила 28 275 руб.
По общему правилу организации – налоговые агенты по НДФЛ обязаны подавать справки 2-НДФЛ (Приложение N 1 к Приказу ФНС от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ ) в свою ИФНС не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 230 НК РФ). Таким образом налоговые агенты предоставляют информацию о доходах своих работников и иных лиц (которым выплачивались доходы) за последний истекший налоговый период (ст. 216 НК РФ).
Однако если организация ликвидируется или реорганизуется, то последний налоговый период ее деятельности определяется по своим правилам (п. 3 ст. 55 НК РФ).
| Ситуация | Последний налоговый период |
|---|---|
| Организация ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года | С начала календарного года до даты завершения ликвидации (реорганизации) |
| Организация создана после начала календарного года и ликвидирована (реорганизована) до конца этого года | Со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). В такой ситуации продолжительность периода всегда менее года |
| Организация создана в декабре текущего года и ликвидирована (реорганизована) до конца следующего года | Со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Здесь длительность периода не может превышать 13 месяцев |
По разъяснениям ФНС, вот за такой последний налоговый период организация и должна представить справки 2-НДФЛ при ликвидации (Письмо ФНС от 27.11.2015 N БС-4-11/20731@ ).
Отметим, что эти правила не применяются, если из состава организации выделяется другая организация либо несколько, а также если к организации присоединяется другая организация либо несколько (в отношении первой организации). Ведь в этом случае организация остается действующим юрлицом.
Со сдачей справок при ликвидации организации, когда компания прекращает деятельность и закрывается, в целом все понятно. В справках должны быть указаны реквизиты ликвидируемой организации (никто вместо нее эти справки не сдаст), поэтому представить их в ИФНС нужно до завершения ликвидации. А вот при реорганизации все не так очевидно.
2-НДФЛ при реорганизации
Если организация в середине года была реорганизована, то порядок представления справок 2-НДФЛ в ИФНС будет зависеть от формы реорганизации. Напомним, что реорганизация ООО и АО может происходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования (п. 2 ст. 51 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ , п. 2 ст. 15 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ ). Сначала разберем те формы реорганизации, при которых какое-либо юрлицо прекращает свою деятельность.
Теперь поговорим об остальных формах реорганизации.
| Форма реорганизации | Сроки представления справок 2-НДФЛ |
|---|---|
| Выделение — создание одного или нескольких новых организаций, которым передаются часть прав и обязанностей реорганизуемой организации без прекращения деятельности последней (п. 1 ст. 55 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ , п. 1 ст. 19 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ ) | И реорганизуемая организация, и вновь созданные должны сдать справки 2-НДФЛ в общеустановленный срок |
| Преобразование – это реорганизация: — для ООО в общество другого вида, хозяйственное товарищество, производственный кооператив; — для АО в ООО или производственный кооператив (п. 1 ст. 56 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ , п. 1 ст. 20 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ ) |
Реорганизованная организация представляет справки 2-НДФЛ в общеустановленный срок (Письмо Минфина от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229 ) |
Отметим, что независимо от формы реорганизации к правопреемнику не переходят обязанности реорганизуемой организации как налогового агента (ст. 50 НК РФ). Поэтому представлять за нее справки 2-НДФЛ правопреемник не обязан.
Загрузка...