Как отражается премия в форме 6 ндфл

Премия в 6-НДФЛ

Помимо зарплаты работодатели нередко поощряют сотрудников дополнительными выплатами. Как отразить премию в 6-НДФЛ? Влияет ли на заполнение данных характер таких сумм – разовый или систематический (квартальные, годовые и ежемесячные)? Разберемся в нормативных требованиях.

Корректное отражение премии в 6-НДФЛ

Бланк формы 6-НДФЛ утвержден в приказе ФНС № ММВ-7-11/450@ от 14.10.15 г. Подача документа выполняется налоговыми агентами ежеквартально. В отчет вносятся данные по всем выданным физлицам доходам. Следовательно, выплата премии в 6-НДФЛ также должна отражаться. Как это правильно сделать?

Прежде всего, сведения следует внести в разд. 2 с разбивкой по соответствующим датам, а затем в разд. 1 в обобщенном виде за период. На тему того, какой день признается датой получения подобных вознаграждений ФНС издано множество писем. Среди них последнее — № ГД-4-11/20374@ от 10.10.17 г. Исходя из указанного нормативного документа, за дату фактического получения доходных сумм признается:

• Последнее число расчетного месяца – если премиальная выплата считается составной частью заработка и выдается систематически согласно условиям ТД. Такие средства начисляются по результатам работы персонала за определенный период – год, квартал, полугодие и т.д.
• Фактический день выдачи средств – если премиальные выплаты носят разовый характер и выдаются к конкретному событию (обычно празднику).

Как указывается премия в 6-НДФЛ

Следовательно, чтобы правильно отразить премию в 6-НДФЛ, необходимо, прежде всего, определиться с тем, носит ли выплата разовый характер (не связана напрямую с трудовой деятельностью) или систематический (по результатам работы). На данный момент налоговики привязывают первый вид вознаграждения к дате выплаты сумм (подп. 1 п. 1 стат. 223 НК). Второй – к последнему календарному числу того месяца, которым составлен приказ руководителя о премировании специалиста (п. 2 стат. 223). Обусловлено это тем, что систематическое поощрение предусмотрено трудовым договором или ЛНА работодателя.

Отражение премии в 6-НДФЛ – примеры

Заполнение в форме 6-НДФЛ данных о годовой премии (или же квартальной, месячной и т.д.).

• Стр. 020 р. 1 – 50 000,00.
• Стр. 040 р. 1 – 6500,00.
• Стр. 070 р. 1 – 6500,00.
• Стр. 100 р. 2 – 31.01.2018.
• Стр. 110 р. 2 – 05.02.2018.
• Стр. 120 р. 2 – 06.02.2018.
• Стр. 130 р. 2 – 50 000,00.
• Стр. 140 р. 2 – 6500,00.

Заполнение в форме 6-НДФЛ данных о премии к празднику 8 марта.

Предположим, сотруднице компании была выписана разовая премия в сумме 2000 руб. к 8-му Марта. День уплаты – 5-ое марта. Данные о выплате отражаются в Расчете за 1 кв. 2018 г. так:

• Разд. 1 заполняется по общим правилам из Примера 1.
• Стр. 100 р. 2 – 05.03.2018.
• Стр. 110 р. 2 – 05.03.2018.
• Стр. 120 р. 2 – 06.03.2018.
• Стр. 130 р. 2 – 2000,00.
• Стр. 140 р. 2 – 260,00.

Множество организаций выдаёт своим сотрудникам, кроме установленного оклада, премии. Отражение их в 6-НДФЛ имеет свои правила. Одни премиальные выплаты идут по итогам работы, другие никак не зависят от результатов труда (например, поощрения по случаю юбилеев). В отчёте 6-НДФЛ такие виды премий вносят по-разному. Рекомендации по правильному фиксированию данных лучше рассмотреть на различных вариантах премиальных выплат.

Виды премий в 6-НДФЛ

Практика предприятий показывает, что существует немалое разнообразие премиальных выплат сотрудникам. Но в зависимости от их периодичности выделяются два основных их вида:

1. Разовые — выдаются как поощрение единовременно с наступлением оговорённого события.
2. Систематические — платятся по итогам работы в течение года постоянно.

Выдаваемые работникам премии можно разделить на две главных разновидности: разовые и систематические (например, ежемесячные)

Тут следует обратить внимание на распространённую ошибку многих бухгалтеров. При выдаче разовой премии и заполнении формы 6-НДФЛ премию они обозначают как равноценную окладу часть зарплаты. Это происходит потому, что налог по ним начисляется в одно и то же время и различать даты получения дохода получается не всегда.

Днём получения фактического дохода в виде премии будет дата её выплаты. К такому мнению пришли в Минфине и ФНС. А датой получения дохода в виде зарплаты станет самое последнее число месяца, в котором её начислили. Так утверждает Налоговый кодекс.

Как заполнить 6-НДФЛ при выдаче разовой премии

Прежде чем приступить к анализу фиксации срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не зависящей от выполненной работы, то есть разовой, рассмотрим таблицу.

Номер строки	Операция	Срок операции	Ссылка на НК РФ
020	Начисление дохода	В день выплаты	В соответствии с датой исчисления НДФЛ
040	Исчисление НДФЛ	В день выплаты	П. 3 ст. 226
100	Дата фактического получения дохода	В день выплаты	Подп. 1 п. 1 ст. 223
070, 110	Удержание НДФЛ	В день выплаты	П. 4 ст. 226
120	Перечисление НДФЛ	Не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода работнику	П. 6 ст. 226

Расчёт премии показывается в специальном блоке ячеек с 100 до 140 раздела 2.

Чтобы облегчить понимание, проведём запись нескольких видов разовых премий в различных случаях:

• 09.06.2017, в последний рабочий день недели — пятницу — работники предприятия получили праздничные премии к 12 июня — Дню России в размере 200 000 руб. НДФЛ из них составил 26 000 руб. По закону днём уплаты налога определён первый после праздников рабочий день, который приходится на 13 июня 2017 года.
• 19.06.2017 мастеру О. Р. Зотовой выдали премию по случаю дня рождения в сумме 10 000 руб. НДФЛ с неё будет равняться 1300 руб. Уплатить его следует не поздне следующего дня, то есть 20.06.2017.

Все вышеназванные выплаты в учёте будут отражены таким образом:

• Стр. 100 — 09.06.2017;
• Стр. 130 — 200 000;
• Стр. 110 — 09.06.2017;
• Стр. 140 — 26 000;
• Стр. 120 — 13.06.2017;
• Стр. 100 — 19.06.2017;
• Стр. 130 — 10 000;
• Стр. 110 — 19.06.2017;
• Стр. 120 — 20.06.2017;
• Стр. 140 — 1300.

Заполнение 6-НДФЛ при выдаче систематических премий

Систематические премиальные выплаты могут быть:

Систематические премиальные выплаты носят постоянный характер

Ещё менее года назад ситуация с учётом премий, зависящих от результатов работы — систематических, была не совсем ясной. Прежние письма и разъяснения госорганов не отделяли премии, привязанные к качественному выполнению своей работы, и премии, не зависящие от результатов трудовой деятельности. Споры вокруг того, чтобы считать день выплаты премии, выданной за выполнение рабочих обязанностей днём получения дохода, неоднократно доходили до судебных заседаний. В арбитражной практике прошлых лет случалось, что суды не были согласны с контролирующими органами.

НДФЛ с премий, выданных работникам в середине месяца, можно уплатить в бюджет вместе с налогом от заработной платы, то есть уже по окончании месяца. Премии — это оплата труда, а датой получения такого дохода признаётся последний день месяца, за который он начислен. К таким выводам пришёл Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 23.12.2014 по делу № А56–74147/2013. С ним согласен и ВС РФ.

В конце 2017 года Министерством финансов было представлено новое письмо. В нём разъяснены особенности учёта премиальных выплат:

1. Разовые премии — днём получения денежных средств по ним считается число, месяц и год выплаты.
2. Ежемесячные премии — днём выплаты средств считается самый последний день месяца, за который она полагается. А в каком месяце был создан приказ о премировании, когда премия будет выдана, значения не имеет.

Учёт разных видов премиальных выплат и их отражение в налоговой отчётности имеет свои особенности

Как внести данные при выплате премии вместе с зарплатой

Премиальные выплаты, зависящие от исполнения работ, чаще всего производятся одновременно с основной зарплатой. Чтобы понять, как правильно их отразить в учёте, рассмотрим конкретный случай.

14.08.2017 работникам учреждения выдали основную зарплату за июль в сумме 401 000 руб. Налог на доходы с неё составил 52 000 руб. Ровно в эту же дату сотрудникам заплатили и систематическую (в данном случае — ежемесячную) премию исходя из результатов их деятельности.

Премиальные выплаты были начислены за 2 квартал 2017 года, как рекомендовано в приказе Минфина от 24.10.2017. Их сумма составила 300 000 руб., а НДФЛ — 39 000 руб.

Часть расчёта 6-НДФЛ с обозначением строк, содержащих информацию о получении работками вознаграждений, будет выглядеть так:

• Стр.100 — 31.07.2017;
• Стр. 130 — 401 000;
• Стр. 110 — 14.08.2017;
• Стр. 140 — 52 000;
• Стр. 120 — 15.08.2017;
• Стр. 100 — 14.08.2017;
• Стр. 130 — 300 000;
• Стр. 110 — 14.08.2017;
• Стр. 140 — 39 000;
• Стр. 120 — 15.08.2017;

Как показали примеры расчётов и оформления, премиальные выплаты, зависимые или никак не связанные с выполнением конкретной работы, фиксируются в отчёте 6-НДФЛ по-разному. А причиной этого несоответствия являются разные дни фактического получения денежных средств.

Ruslan Guzov / Shutterstock.com

Налоговики разъяснили, как заполнять расчет по форме 6-НДФЛ при начислении сотрудникам организации дохода в виде премии за производственные результаты в феврале, а выплаты премии – в апреле (письмо ФНС России от 14 сентября 2017 г. № БС-4-11/18391).

Напомним, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день его выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса).

При этом датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

ФОРМА

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса также признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Соответственно, датой фактического получения дохода в виде премии, относящейся к оплате труда, и выплачиваемой организацией своим работникам за производственные результаты признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход.

Например, доход в виде премии за производственные результаты за февраль 2017 года на основании приказа от 31 марта 2017 года, работнику выплачен 28 апреля 2017 года. Следовательно датой фактического получения данного дохода признается 28 февраля 2017 года.

В свою очередь расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (приказ ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450@), составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за тот период, в котором завершена. Операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

В рассмотренном случае, поскольку работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа был выплачен 28 апреля 2017 года, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года по стр. 020, 040, 060. По стр. 070 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года.

При этом, в разделе 2 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года следующим образом:

• по стр. 100 указывается 28.02.2017;
• по стр. 110 – 28.04.2017;
• по стр. 120 – 02.05.2017;
• по стр. 130,140 – соответствующие суммовые показатели.